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2013注冊資產評估師《財務會計》預習：固定資產的后續(xù)支出
第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產
知識點七、固定資產的后續(xù)支出
固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
1.固定資產發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產賬面價值。
固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應當將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。
待后續(xù)支出完工并達到預定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【教師提示】這種情況下重新確定使用壽命折舊方法，并非會計估計變更。
2.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
3.一般會計處理如下：
（1）固定資產轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
?。?）發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款、應付職工薪酬等
?。?）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
借：營業(yè)外支出（凈損失）
銀行存款或原材料（回收殘值）
貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）
?。?）生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產
貸：在建工程
（5）轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出
一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。
1.固定資產的日常修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。
2.發(fā)生固定資產維護支出等大修理費用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本；不符合資本化條件的，應當計入當期損益。
【教師補充】費用化后續(xù)支出的賬務處理
（1）企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入“管理費用”。
?。?）企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入“銷售費用”。
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