2013注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點十七、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

　　如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

　　2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

　　3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。★

　　【教師提示】企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）其核心思想中強調(diào)職業(yè)判斷，因此不再有硬性規(guī)定，如最短10年期限這樣的規(guī)定了。但稅法中仍有最短年限的規(guī)定。注意，會計核算是會計核算，納稅調(diào)整是納稅調(diào)整。

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷方法

　　1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

　　應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

　?。?）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；

　?。?）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　3.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定區(qū)別開）

　　4.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法：應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等）

　　無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。

　　5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（按照會計估計變更進行處理）。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理攤銷。（一般情況下不會從使用壽命有限的變?yōu)槭褂脡勖淮_定的）

　?。ㄈo形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　1.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。

　　2.某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費用、研發(fā)支出等）

　　借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)）

　　　　管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

　　　　貸：累計攤銷