2013注評《財務會計》預習：資產組的認定及減值的處理

第六章 資產減值

　　知識點四、資產組的認定及減值的處理

　　（一）資產組及其認定

　　1.資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。資產組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產構成。

　　資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入，并且可以認定的最小資產組合。

　　2.認定資產組應當考慮的因素

　?。?）能否獨立產生現(xiàn)金流入

　?、倨髽I(yè)的某一生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位形成收入、產生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金絕大部分獨立于其他部門或者單位，且屬于可認定的最小的資產組合的，通常應將該生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等認定為一個資產組。

　?、谌绻麕醉椯Y產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現(xiàn)金流入。應當將這些資產的組合認定為資產組。（記住這段話，作為客觀題目掌握。）

　?。?）應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　3.資產組一經確定后，不得隨意變更。[即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。（比如，甲設備在2×10年歸屬于A資產組，在無特殊情況下，該設備在2×11年仍然應當歸屬于A資產組，而不能隨意將其變更至其他資產組。）]

　　如需變更的，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

　?。ǘ┵Y產組可收回金額和賬面價值的確定

　　1.有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　2.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

　　3.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　（三）資產組減值的會計處理

　　1.資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。

　　其中，如果總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額。

　　2.減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　?。?）抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；

　?。?）根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　3.以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　?。?）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

　?。?）該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

　?。?）零。

　　由此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。