2012經(jīng)濟師考試中級經(jīng)濟基礎知識會計計量

　　(一)會計計量的概念

　　會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

　　用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價值量)關系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項。其關鍵，是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)(負債往往可稱為負資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn))計價與盈虧決定為核心。

　　(二)會計計量的屬性

　　會計計量由計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎)兩個方面內(nèi)容組成。　　

　　1、歷史成本

　　資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計算。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。

　　2、重置成本

　　資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。

　　3、可變現(xiàn)凈值

　　資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計算。

　　4、現(xiàn)值

　　資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計算。

　　5、公允價值

　　資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計算。

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠的計量。

　　各種計量屬性之間的關系

　　在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值是與歷史成本相對應的計量屬性。當然這種關系也并不是絕對的。比如，資產(chǎn)或者負債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠;在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債等的公允價值確定的。

　　會計計量屬性的應用原則

　　新會計準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　在選用公允價值計量屬性時，新會計準則充分借鑒并考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值;第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值;第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值。

　　我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家 ，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。

　　【例題1·單選題】(2009年)企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用( )計量。

　　A.歷史成本 B.現(xiàn)值 C.重置成本 D.公允價值

　　『正確答案』A