內(nèi)部控制基本規(guī)范

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》反舞弊機制構(gòu)建

　　第一，建立良好的企業(yè)文化，緩解企業(yè)壓力。企業(yè)文化對員工的思想和行為會產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)文化的建立與否、其側(cè)重點往往在很大程度上影響甚至改變員工的行為取向，是對員工的一種有效的特約束機制。因此，企業(yè)應(yīng)建立積極、健康的企業(yè)文化，建立員工的誠信思維，強化對企業(yè)的認同感和歸屬感。在這個過程中，管理層的經(jīng)營理念也會產(chǎn)生重要作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的良好的行為和決策也會成為積極的示范作用，反之。領(lǐng)導(dǎo)者的行為不端，則容易引起員工的效仿。在舞弊三角論中，壓力是產(chǎn)生舞弊的根源?，F(xiàn)代社會競爭日益激勵，壓力與日俱增，而與工作相關(guān)的壓力以及相伴隨的經(jīng)濟壓力常常成為現(xiàn)代人壓力的源頭。這種壓力的存在，在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注員工的思想和心理狀態(tài)，關(guān)心員工的生活狀態(tài)，建立積極但相對寬松的工作環(huán)境，緩解員工壓力。

　　第二，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。管理層舞弊是指管理層所蓄謀的舞弊行為?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所述的“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)”。即屬于該類舞弊范疇內(nèi)，除此之外，財務(wù)報表舞弊也是其主要表現(xiàn)形式。由于舞弊者地位較高，影響力較大，手段更加隱秘，通常更難防范。高級管理層如果凌駕于內(nèi)部控制之上，就會使得內(nèi)部控制失效，從而導(dǎo)致舞弊行為，這就表明現(xiàn)行內(nèi)部控制定位偏低，其作用對象往往僅限于高級管理層以下。預(yù)防該類舞弊，就必須將內(nèi)部控制上升到企業(yè)治理層面，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)則是防止該類舞弊行為的一個有力手段，可以從以下幾個方面著手：首先，改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)代表了企業(yè)控制權(quán)的分布，決定了股權(quán)持有人以及利益相關(guān)者的權(quán)力和利益關(guān)系，同時對企業(yè)的經(jīng)營方式也會產(chǎn)生影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)可以分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)適度分散型、股權(quán)高度分散性。對于股權(quán)高度集中型的企業(yè)，絕對控股的大股東雖然可以積極參與企業(yè)治理，但絕對控股地位決定了其難以受到約束和制衡，舞弊行為很難發(fā)現(xiàn)或者控制。同時也容易產(chǎn)生控股大股東和管理層串通舞弊，損害中小股東利益的行為。股權(quán)高度分散型的企業(yè)，雖然可以避免上述問題，但由于股權(quán)分散，容易形成“強管理人、弱股東”的格局。在這種情況下，容易產(chǎn)生管理層基于自身利益而做出損害股東的行為。股權(quán)適度分散性則可以是較為合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證一定的股權(quán)集中度，但沒有絕對控股地位的股東，而是幾個持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|，從而達到制衡作用，可以規(guī)避前面兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的問題。其次，加大外部董事比例，完善獨立董事制度。外部董事的存在可以在一定程度上約束內(nèi)部董事的行為，減少內(nèi)部董事和管理者串通的可能性，使董事會更有效地監(jiān)控管理活動，防范舞弊的發(fā)生。我國已經(jīng)建立獨立董事制度，要求上市企業(yè)董事會必須含有獨立董事，但現(xiàn)實中，獨立董事不獨立的現(xiàn)象比較普遍，獨立董事很大情況下是由大股東推選產(chǎn)生，其勢必傾向于代表大股東的利益，不獨立情況很容易發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)完善獨立董事制度，使獨立董事的作用發(fā)揮到實處。企業(yè)可以規(guī)范選聘機制，將提名權(quán)定位中小股東權(quán)利，實行大股東規(guī)避制。此外，建議建立長短期激勵機制結(jié)合的薪酬機制，使獨立董事重視企業(yè)的長遠發(fā)展而非短期利益。倒計時，發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的作用。監(jiān)事會是由股東大會選舉產(chǎn)生并對股東大會負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人依法履行職責(zé)。其職能的一個重要方面，就是檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料。因此，健全的監(jiān)事會可以減少董事會和管理當(dāng)局的會計舞弊行為。

　　第三，建立舞弊監(jiān)督程序。通過嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，可以將損失降到至小程度。內(nèi)部審計是對舞弊的監(jiān)督檢查的一個主要措施。內(nèi)部審計產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況更了解，容易覺察到企業(yè)的危險信號，反應(yīng)也會更快捷，可以及時發(fā)現(xiàn)并盡早控制舞弊行為。此外，內(nèi)部審計等舞弊監(jiān)督程序本身的存在，也可以在一定程度對舞弊主體帶來一定的威懾作用。

　　第四，加強信息溝通、建立匿名舉報制度。信息交流機制包括內(nèi)部交流和內(nèi)外交流兩個方面。內(nèi)部交流是指企業(yè)內(nèi)部的信息交流溝通。如果信息交流機制不通暢，就會產(chǎn)生信息不對稱的問題，這樣舞弊行為產(chǎn)生的機會就越大。內(nèi)外交流則是指企業(yè)外的人員和企業(yè)的內(nèi)部的溝通。供應(yīng)商、客戶這些企業(yè)外的人員也會觀察到舞弊者違反內(nèi)部控制、奢侈的個人消費等情形，如果內(nèi)外溝通機制順暢，他們就可以及時將信息反饋到企業(yè)內(nèi)部，從而引起企業(yè)內(nèi)部人員的重視，減少舞弊的發(fā)生。匿名舉報制度可以減少人們由于報告舞弊而遭到報復(fù)的顧慮，從而使信息溝通更順暢，可以及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為。在現(xiàn)實中，很多舞弊行為都是由匿名舉報而發(fā)現(xiàn)的，因此建立起可科學(xué)有效的信息溝通系統(tǒng)，包括設(shè)立匿名舉報機制，對于舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)都能起到很好的作用?？梢杂杀O(jiān)察室歸口管理匿名舉報機制，處理會計、財務(wù)或?qū)徲嫷确矫娴呐e報，進行調(diào)查，并定期向董事會匯報。

　　第五，強化舞弊結(jié)果處理。對發(fā)現(xiàn)的舞弊情況如何處理，處理程度是否嚴(yán)格，將極大地影響員工是否做出舞弊行為。舞弊結(jié)果越嚴(yán)厲、越及時，員工進行舞弊的風(fēng)險就越大，他們進行舞弊的可能性就越小。反之，如果企業(yè)對舞弊行為處理不及時，懲罰不嚴(yán)格，那么員工就會存在僥幸心理，認為舞弊的風(fēng)險小于舞弊所帶來的收益，進而容易導(dǎo)致更多的舞弊行為。嚴(yán)格的舞弊結(jié)果處理機制可以很好地對舞弊行為起到威懾作用。因此，企業(yè)應(yīng)對舞弊行為建立起完整的處理機制，并對員工進行宣傳教育，使其充分了解到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，同時企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊行為之后應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。