2011年CIA《實施內部審計業(yè)務》復習6：編制審計工作底稿

　　Develop workpapers編制審計工作底稿

　　工作底稿是對審計業(yè)務和審計過程的記錄，是內部審計師將在審計過程中所獲得的證據(jù)資料以及對這些資料的分析結果記錄下來而形成的，既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。

　　6.1 工作底稿的作用：

　　為審計業(yè)務報告提供主要的證據(jù)支持；

　　有助于業(yè)務計劃的制定、業(yè)務質量的提高和對業(yè)務成果的檢查；

　　記錄是否實現(xiàn)了審計目標；

　　為第三方檢查提供方便；

　　為評價內部審計活動的質量提供依據(jù)；

　　為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù)；

　　有助于內部審計人員的職業(yè)發(fā)展；

　　證實內部審計部門是否遵守了《標準》；

　　促進異地內部審計工作之間的協(xié)調合作，明確審計人員應負的責任。

　　6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：

　　作為與第三方復核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內部審計師的業(yè)務成果提供了依據(jù)。不用說，工作底稿反映了內部審計師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽。此外，工作底稿也為今后的內部審計工作提供了背景資料。如果當前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業(yè)務效率和業(yè)務質量。

　　它們還為內部審計師的自我質量評價和業(yè)績檢查提供了基礎。

　　工作底稿還為內部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內部審計師的可信性J審計師依靠工作底稿來支持至終報告中的結論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應該在自己手中的至終報告復印件上作出標記，注明所參考工作底稿的頁數(shù)。

　　工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。

　　6.1.2 內部審計師對工作底稿應該給予特殊的關注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的至高標準來完成所有的業(yè)務工作。

　　6.1.3 因為咨詢業(yè)務的審計范圍、審計目標以及一些基本業(yè)務方面都與保證業(yè)務不同，因此編制咨詢業(yè)務工作底稿的要求與保證業(yè)務是不一樣的。但是，內部審計師在實施咨詢業(yè)務時，還是有義務遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進咨詢審計目標的實現(xiàn)，支持其審計結果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務又適用咨詢業(yè)務的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標準》和《實務公告》為操作指南。

　　典型例題

　　【例題】下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能？

　　a.方便第三方檢查。

　　b.在審計的計劃、執(zhí)行和復查中提供幫助。

　　c.為審計報告提供主要的審計證據(jù)支持。

　　d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。

　　【例題】一份工作底稿是完整的，當它

　　a.與審計部門的格式要求相符。

　　b.包含了一項審計發(fā)現(xiàn)的所有要素。

　　c.是清晰、簡潔和準確的。

　　d.滿足之所以編制它的審計目的。

　　【例題】審計師工作底稿的主要目的是

　　a.提供計劃和實施審計程序情況的證據(jù)。

　　b.作為編制財務報表的一種方法。

　　c.記錄內部控制結構中的缺陷和向管理層提出的改進建議。

　　d.遵守專業(yè)審計標準。

　　6.2 工作底稿包含的內容工作底稿應該包含業(yè)務實施過程中完成的所有工作內容，從計劃開始，一直到提交至終審計報告。包括紙上的內容，也包括儲存在計算機內的內容。按照《標準》的規(guī)定，工作底稿的組織、設計和內容將取決于業(yè)務的性質和類型。工作底稿應記載下述所有業(yè)務過程的各個方面：

　　計劃過程風險評估對內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結論復核報告跟蹤檢查（后續(xù)程序）

　　6.2.1 當前，隨著經濟和技術的發(fā)展，內部審計業(yè)務發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。但是，無論何種形式的工作底稿，其至基本的內容都應該包括：審計目標、業(yè)務程序、證據(jù)事實以及得出的結論和建議。

　　具體地，工作底稿可包括：

　　計劃文件和業(yè)務方案控制調查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字調查記錄和備忘錄組織機構的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明重要合同和協(xié)議的復印件關于經營和財務政策的資料控制系統(tǒng)的評價結果函證和陳述的信件對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查分析性審計程序的結果至終審計報告和管理層的反饋信息業(yè)務溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計結論）

　　當首席審計執(zhí)行官和內部審計人員在重大業(yè)務問題的判斷上發(fā)生分歧時，解決問題辦法可以是：將不同觀點記錄在工作底稿上，以明確責任。

　　6.2.2 工作底稿內容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實施業(yè)務的結果、反饋信息及跟蹤檢查結果、組織中其他下級部門提供的審計結果、高級管理層對長期性業(yè)務計劃的檢查結果、管理層的經營報告、長期性合同、業(yè)務流程圖、歷史財務證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務相關的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策中的有關規(guī)定。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項至完整地描述了工作底稿的適當內容？

　　a.審計目標、程序和結論。

　　b.目的、標準、技術和結論。

　　c.目標、程序、事實、結論和建議。

　　d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。

　　【例題】每季度向董事會提交一次生產力統(tǒng)計證據(jù)。某內部審計師對至近四次報告中的比率及其他統(tǒng)計量進行檢查。內部審計師用草稿紙及董事會報告的復印件來驗證支持文件的計算準確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復印件。該內部審計師的說明是：已經檢查了至近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統(tǒng)計量，同時也檢查了相應的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確。在這種情況下：

　　a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結論。

　　b.該內部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查。

　　c.內部審計師應該在工作底稿中包括草稿紙。

　　d.內部審計師未考慮董事會報告的信息是否經過有效編制。

　　【例題】工作底稿應包括：

　　a.檢查和評估內部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。

　　b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復印件。

　　c.審計中檢查過的所有程序的復印件。

　　d.在以前對相同領域的審計過程中編制的所有工作底稿。

　　【例題】當審計處于計算機系統(tǒng)環(huán)境下的某制造企業(yè)采購活動時，下列哪一項應包含在工作底稿的永久性檔案部分？

　　a.計算機程序文件（附相關細節(jié)）的拷貝。

　　b.利用內部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結果。

　　c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。

　　d.關于對每個地點計算機操作進行管理控制的信息。

　　6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內部審計業(yè)務活動，可以采用不同的方法。

　　6.3.1 首席審計執(zhí)行官應該負責為各種類型的業(yè)務活動制定相應的工作底稿編制政策。標準的文件格式，如統(tǒng)一的調查問卷格式，有助于提高效率和促進內部審計工作的規(guī)范化建設。

　　6.3.2 典型的工作底稿編制技術包括：

　　每份業(yè)務工作底稿都應該能夠為實施的業(yè)務提供證據(jù)，并且說明工作底稿的內容或目的。

　　每份業(yè)務工作底稿都應該有一個標頭，包括組織或業(yè)務活動的名稱、有關該項工作內容或目的的標題或說明。

　　每份工作底稿都應該有內部審計師的簽名（或印簽）和業(yè)務實施日期。

　　每份工作底稿都應該有索引號或參照編號，這有助于復核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準備后續(xù)業(yè)務工作，以及編制至終審計報告。索引系統(tǒng)應該簡單且留有擴展的余地。

　　表明工作底稿經過證實的符號（記號）應加以注釋，并且保持上下統(tǒng)一，以方便復核或閱讀工作底稿的人理解。

　　應清楚地標明證據(jù)的來源。

　　工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：

　　將審計師的注意力集中在導致一系列事項發(fā)生的根本原因上（有時審計師不 能發(fā)現(xiàn)準確的原因）。

　　通過將審計發(fā)現(xiàn)與審計目標和范圍聯(lián)系在一起，使每段審計工作都得到圓滿結束。

　　6.3.3 工作底稿的編制要求如下（有些要求主要針對打印出來的工作底稿）：

　　整齊。對于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標題都應清楚地打印出來。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據(jù)的價值。

　　統(tǒng)一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統(tǒng)一。裝訂要整齊，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丟失。

　　容易理解。指不需要其他輔助資料，就可以理解工作底稿內容。例如，口頭聲明副本和底稿記錄內容應該包括審計師的解釋性說明以及委托人對這種解釋的確認。照片應該附有必要的解釋和證明性證據(jù)。

　　相關。工作底稿不應該包括那些與既定審計目標無關的材料。清楚明確的目標有助于審計師決定什么是相關的，什么是不相關的。

　　經濟。只要可能，避免工作底稿的重復；。復印而不是重新編制委托人的記錄；對每份工作底稿進行盡可能多的檢查；不要以回答許多問題的方式而要以事實來證明問題；盡可能使用以前審計中形成的工作底稿。

　　完整。不回答不相關的問題；在工作底稿中保留一份清單，列出“要做的事項”；回答上級檢查過程中提出的所有問題，并且將答案呈現(xiàn)給上級以便其簽署名字和日期；跟蹤檢查以前審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況，并記錄下來。

　　書寫簡單明了。避免術語以及技術性或神秘的語言，如果需要采用一些聽眾不能理解的文字，要作出清晰解釋；工作底稿內容應簡短；任何未參加審計業(yè)務的審計師通過閱讀工作底稿都應該能夠很快進入角色，達到充分理解的程度。

　　邏輯有序。按照相關的審計內容安排相對應的工作底稿，便于參考。

　　6.3.4 隨著現(xiàn)代技術的發(fā)展，幾乎所有的內部審計活動都在工作過程中使用計算機和遠程通信技術。許多通用軟件包將文件編制、文件檢查及記錄等功能綜合起來，并通過局域網、磁盤、光盤和電子郵件等形式共享，因此形成了越來越多的電子工作底稿。電子工作底稿與傳統(tǒng)的紙質工作底稿的主要區(qū)別在于，電子工作底稿：

　　所需儲存空間較小，便于攜帶；

　　易于在內部審計師之間傳遞，提高資料共享效率；

　　易于做到工作底稿之間的交叉參考；

　　易于對工作底稿進行修改，提高了工作效率；

　　需要建立復雜的接觸控制制度，以提高安全性；

　　需要對底稿編制者進行特殊的技術培訓。

　　典型例題

　　【例題】工作底稿為內部審計師的報告提供文件支持。下列哪項對于工作底稿來說不是好的實務操作？

　　a.工作底稿應足以支持內部審計師的報告，不需要內部審計師的額外書面證實。

　　b.工作底稿應一直被安全地保存，防止意外損失或未經授權的接觸。

　　c.工作底稿應按時間順序組織，例如，至早準備的文件放在至前面。

　　d.某一組織內的內部審計師應為組織和文件記錄制定標準化的方法。

　　【例題】一份好的關于銀行調節(jié)表的工作底稿包括（或者直接，或者通過交叉參考）以下所有，除了：

　　a.對運用的勾號所做的解釋說明。

　　b.列出所有未兌現(xiàn)支票的清單。

　　c.有問題期間內發(fā)生的所有存款清單。

　　d.截止調節(jié)日期的每一總分類賬的現(xiàn)金余額。

　　【例題】被適當記錄的工作底稿應：

　　a.簡潔但是完整。

　　b.按照獨特的格式和安排形式來整理。

　　c.包含被審計單位使用的所有表格和程序的例子。

　　d.不含被審計單位記錄的復印件。

　　【例題】工作底稿用參考數(shù)字的方法進行索引，索引的主要目的是：

　　a.允許交叉參考和簡便監(jiān)督檢查。

　　b.支持審計報告。

　　c.消除后續(xù)檢查的需要。

　　d.確定工作底稿是否充分支持審計發(fā)現(xiàn)、結論和報告。

　　【例題】下列哪種情況構成不合適的工作底稿編制方法？

　　a.被審計部門所使用的所有表格和指令都包含在工作底稿中。

　　b.流程圖包含在工作底稿中。

　　c.發(fā)現(xiàn)和支持文件可以相互參考。

　　d.打勾符號在腳注中解釋。

　　【例題】下列哪項是電子工作底稿的不足？

　　a.每名內部審計師必須配有個人電腦。

　　b.關鍵的工作底稿仍然必須打印和歸檔。

　　c.互相索引更難。

　　d.要求進行特別的技術培訓。

　　相關鏈接：2011年CIA《實施內部審計業(yè)務》復習5：分析和解釋數(shù)據(jù)

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