2011年CIA《實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)1：研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

　　1.Research and apply appropriate standards研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)：

　　a.IIA Professional Practices Framework（Code of Ethics，Standards， Practice Advisories）

　　IIA職業(yè)實務(wù)框架（《職業(yè)道德規(guī)范》、《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》）

　　b.Other professional，legal，and regulatory standards其他職業(yè)、法律和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、風(fēng)險控制和風(fēng)險治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

　　1.1 不同的國家有不同的法律和不同的習(xí)慣，不同的組織擁有不同的文化、不同的組織結(jié)構(gòu)以及不同的規(guī)模。

　　這些差異對在不同環(huán)境下實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計師都會產(chǎn)生一定的影響，因此，要實現(xiàn)內(nèi)部審計師的職責(zé)，有必要制定一些統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，供內(nèi)部審計師遵守。這些標(biāo)準(zhǔn)包括：

　　·《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》

　　·《實務(wù)公告》

　　·《職業(yè)道德規(guī)范》

　　·其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

　　1.1.1 IIA職業(yè)實務(wù)框架是IIA為審計業(yè)務(wù)人員提供內(nèi)部審計操作指南的職業(yè)規(guī)劃，以應(yīng)對不斷擴(kuò)大的對高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)的市場需求，具體包括《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）、《實務(wù)公告》、《職業(yè)道德規(guī)范》。

　　1.1.1.1 《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》共同構(gòu)成了職業(yè)實務(wù)框架的基礎(chǔ)。

　　制定《標(biāo)準(zhǔn)》的目的是：

　　· 說明實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則；

　　· 為實施各種增值型內(nèi)部審計服務(wù)及擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計服務(wù)范圍提供基礎(chǔ)；

　　· 建立衡量內(nèi)部審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；

　　· 促進(jìn)組織經(jīng)營與工作的改善。

　　《標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和實施標(biāo)準(zhǔn)三部分構(gòu)成。

　　· 屬性標(biāo)準(zhǔn)主要說明實施內(nèi)部審計活動的組織等有關(guān)方面的特點，重點內(nèi)容包括內(nèi)部審計章程、獨立性和客觀性；

　　· 工作標(biāo)準(zhǔn)闡述了內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，并規(guī)定了評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

　　· 實施標(biāo)準(zhǔn)適用于各種特殊類型的業(yè)務(wù)，是為實施上述兩類標(biāo)準(zhǔn)而制定的強(qiáng)制性操作指南。IIA努力為每一種主要內(nèi)部審計活動（包括保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)）都制定一系列實施標(biāo)準(zhǔn)。

　　正如我們所注意到的，《標(biāo)準(zhǔn)》正在得到逐步完善。IIA的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會，作為具體負(fù)責(zé)《標(biāo)準(zhǔn)》頒布和發(fā)行的機(jī)構(gòu)，依據(jù)全世界專家的建議來制定每項新標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)實務(wù)框架在方方面面都將這樣的理念融入其中，即內(nèi)部審計真正是全球化的職業(yè)領(lǐng)域。許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都將《標(biāo)準(zhǔn)》納入其章程中。

　　1.1.1.2 《職業(yè)道德規(guī)范》是闡述內(nèi)部審計師預(yù)期行為規(guī)范的行為準(zhǔn)則，目的是促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)領(lǐng)域的道德文化建設(shè)，適用于實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的所有個體及組織。

　　IIA根據(jù)以下四種基本職業(yè)準(zhǔn)則來制定《職業(yè)道德規(guī)范》：

　　· 正直。要求內(nèi)部審計師建立信任感，作為他人依賴其職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。具體來說，內(nèi)部審計師應(yīng)該誠實、勤奮、有責(zé)任地工作；應(yīng)該遵守法律并且揭示出法律和同業(yè)所期望公開的事項。不應(yīng)該有意成為任何非法活動的參與者，或者參與有損內(nèi)部審計職業(yè)聲譽(yù)或組織利益的活動；應(yīng)該重視并幫助實現(xiàn)組織建立的目標(biāo)（這些目標(biāo)符合法律及道德規(guī)范）。

　　· 客觀。在收集、評估和溝通有關(guān)被檢查活動或程序的信息資料過程中，內(nèi)部審計師要體現(xiàn)出高水平的職業(yè)客觀性。當(dāng)作出職業(yè)判斷時，內(nèi)部審計師不要受到有關(guān)利益方或其他人的過多影響。具體來說，內(nèi)部審計師不應(yīng)該參與可能影響或被推斷影響其作出公正評價的任何活動，并牽涉到這類包括那些與組織利益有沖突的活動或關(guān)系當(dāng)中；不應(yīng)該接受可能影響或被推斷影響其職業(yè)判斷的任何事物；應(yīng)該揭示他們所了解的所有重要事項（這些事項如果不被披露，會影響對檢查活動的報告內(nèi)容）。

　　· 保密。內(nèi)部審計師要充分考慮他們所收集信息的價值和所有權(quán)，除非法律或職業(yè)職責(zé)要求，否則不要未經(jīng)授權(quán)就披露這些信息。具體來說，內(nèi)部審計師在履行職責(zé)過程中應(yīng)該審慎地使用和保護(hù)信息資料；不應(yīng)該為了個人利益使用這些信息，或者采用違背法律或有損組織合法目標(biāo)的方法來使用這些信息。

　　· 能力。內(nèi)部審計師要具備提供內(nèi)部審計服務(wù)所必要的知識、技能和經(jīng)驗。具體來說，內(nèi)部審計師應(yīng)該只參與那些他們具備必要知識、技能和經(jīng)驗的服務(wù)活動；在實施內(nèi)部審計活動時，應(yīng)該遵守《標(biāo)準(zhǔn)》；應(yīng)該不斷提高他們的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效果和業(yè)務(wù)精通度。

　　1.1.1.3 《實務(wù)公告》是對《標(biāo)準(zhǔn)》的進(jìn)一步闡述，是在具體審計業(yè)務(wù)環(huán)境中，為滿足特定行業(yè)、特定審計活動的需要而對《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行的詳細(xì)說明，是國際內(nèi)部審計協(xié)會認(rèn)可的“至好實務(wù)活動”。內(nèi)部審計師協(xié)會提倡但不強(qiáng)制內(nèi)部審計師在工作實踐中必須實施《實務(wù)公告》。

　　上述三項標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)內(nèi)容，請參考《內(nèi)部審計在治理風(fēng)險和控制中的作用》一書。

　　1.1.2其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)除了《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》、《職業(yè)道德規(guī)范》，內(nèi)部審計師還有責(zé)任了解和在工作中應(yīng)用其他相關(guān)的法律和規(guī)定，包括：

　　· Racketeer Influenced and Corrupt Practices Act of 1970

　　· 1977年的《國外賄賂法案》

　　· 2002年的《薩班斯一奧克斯利法案》

　　· COSO出版的《綜合框架》· 美國政府為政府審計制定的“黃皮書”

　　· 《中華人民共和國審計法》

　　· 中國《國家審計準(zhǔn)則》，等等

　　[補(bǔ)充內(nèi)容]

　　SOX簡介，COSO簡介，COBIT簡介， ITIL/ISO20000簡介，ISO17799/27001簡介

　　法案名稱：SOX（Sarbanes-Oxley），又稱《公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案》。

　　法案作用：遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。

　　隸屬機(jī)構(gòu)：美國國會眾議院金融服務(wù)委員會。

　　形成時間：2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什頒發(fā)。

　　SOX法案目的在于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任感（302 條款），完善內(nèi)部控制（404 條款），加強(qiáng)信息向公眾的披露（409 條款），提高財務(wù)報告和審計的質(zhì)量及透明度，并對違反證券法律和其它法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責(zé)任（906 條款）。

　　302 條款主要是要求企業(yè)的高管簽署對企業(yè)重要事情不存在遺留。

　　404 條款要求企業(yè)管理層對企業(yè)必須建立一個有效的內(nèi)控體系，并且對這個內(nèi)控體系要進(jìn)行評估。

　　COSO簡介

　　標(biāo)準(zhǔn)名稱：《內(nèi)部控制-整體框架》

　　標(biāo)準(zhǔn)組織：發(fā)起組織委員會COSO（The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）

　　隸屬機(jī)構(gòu)：美國國會的反對虛假財務(wù)報告委員會（NCFR）

　　標(biāo)準(zhǔn)作用：研究導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的偶發(fā)因素，并為上市公司及其獨立審計師，為SEC（美國證券交易委員會）和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及教育機(jī)構(gòu)提供建議。

　　形成時間：形成于1985年，報告1992年發(fā)布。

　　COSO報告：1992年COSO委員會經(jīng)過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Interna Control－Integrated Framework）報告，即通稱的COSO報告。

　　COSO 報告提出內(nèi)部控制由五部分組成：

　　第一， 控制環(huán)境（Control environment environment）。它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。

　　第二， 風(fēng)險評估（risk assessment assessment）。是確認(rèn)和分析實現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險制。

　　第三， 控制活動（control activities activities）。是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。

　　第四， 信息和交流（information and comunication comunication）。系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件活動狀況的信息外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。

　　第五， 監(jiān)控（monitoring）。監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進(jìn)行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴(yán)重的問題要報告到管理層高層和董事會。

　　COBIT簡介

　　標(biāo)準(zhǔn)名稱：《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》（Control Objectives for Information and related Technology，COBIT）

　　隸屬機(jī)構(gòu)：美國IT治理研究院（IT Governance Institute）開發(fā)與推廣

　　標(biāo)準(zhǔn)作用：信息、IT 以及相關(guān)風(fēng)險控制方面的國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，COBIT 還被作為一種遵從SOX（Sarbanes-Oxley）法案的工具而廣泛采用版本：《COBIT 4.0》，COBIT 第一版于1994年推出。

　　COBIT的IT框架由四個部分組成：

　　規(guī)劃和組織

　　獲得和實施

　　交付和支持

　　監(jiān)控和評估

　　1.2在具體內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評價組織目標(biāo)（目的）的完成情況。

　　如果這些標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計師應(yīng)該在評價過程中使用這些標(biāo)準(zhǔn)，并確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的，是不適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計師應(yīng)該同管理當(dāng)局一道制定一個合適的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.2.1 當(dāng)內(nèi)部審計師被要求去解釋或選擇一套經(jīng)營評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該努力與管理部門就這些標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見。

　　1.2.2 內(nèi)部審計師可以尋求或采用的標(biāo)準(zhǔn)包括：工作指南、組織指示、預(yù)算、產(chǎn)品說明、行業(yè)慣例、內(nèi)部控制的至低標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)會計準(zhǔn)則、合同和著名的商業(yè)實務(wù)、以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，等等。

　　如果內(nèi)部審計師決定采用以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，則需要對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和適用性進(jìn)行評估。因為以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，盡管可能曾經(jīng)是令人滿意和完善的績效標(biāo)準(zhǔn)，但是隨著環(huán)境的變化和時間的推移，很可能已經(jīng)不適用于當(dāng)前的組織目標(biāo)。

　　典型例題

　　【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，報告中的審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)該以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式說明。在對公司財務(wù)部門審計期間，決定“應(yīng)該是什么”時，下列（?。┦怯糜趯δ壳敖?jīng)營情況進(jìn)行判斷的至不理想的標(biāo)準(zhǔn)？

　　a.上次審計中記錄的財務(wù)部門運行情況

　　b.公司關(guān)于授權(quán)和責(zé)任分配的政策、程序

　　c.財務(wù)課本中列舉的一般公認(rèn)的好的財務(wù)職能實例

　　d.相關(guān)行業(yè)財務(wù)職能運行方面至好的實例材料

　　【例題】某公司有許多分店，它決定以一家分店為樣本分析各分店財務(wù)報告的精確性與可靠性。下列（?。┲笜?biāo)至有可能被包含在設(shè)定的財務(wù)基準(zhǔn)指標(biāo)中？

　　a.高雇員流動率

　　b.雇員在預(yù)算制訂中的高參與度

　　c.高壞賬核銷金額

　　d.高供應(yīng)商數(shù)量

　　【例題】下列有關(guān)衡量雇員工作業(yè)績質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)中，（?。┻m合用來衡量專業(yè)人士，比如說學(xué)院教員？

　　I.產(chǎn)出的數(shù)量　 II.產(chǎn)出的質(zhì)量　 III.成本　 IV.產(chǎn)出的及時性　 V.資金需求　 VI.產(chǎn)生的收益

　　a.只有I、II和III

　　b.只有I、II和IV

　　c.只有III、V和VI

　　d.I、II、III、IV、V和VI全是

　　【例題】如果一被審計單位的經(jīng)營準(zhǔn)則含糊不清，并且需要作出解釋，審計師應(yīng)該（?。?。

　　a.尋求與被審計單位共同認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量經(jīng)營業(yè)績

　　b.決定用本領(lǐng)域至好的實例作為評價標(biāo)準(zhǔn)

　　c.從他們至嚴(yán)格的角度來解釋標(biāo)準(zhǔn)，因為標(biāo)準(zhǔn)僅僅是可接受的至低的衡量尺度

　　d.省略有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及與這些標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)聯(lián)的被審計單位業(yè)績方面的任何評論，因為這種分析沒有任何意義

　　相關(guān)鏈接：2011年CIA《實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)2：防范舞弊

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