內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——效果性審計(jì)

　　第一章  總 則

　　第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱效果性是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。

　　本準(zhǔn)則所稱效果性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效果性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。

　　第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

　　第二章  一般原則

　　第四條  效果性審計(jì)的主要目的是通過審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，以協(xié)助組織管理層改善經(jīng)營(yíng)水平，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果。

　　第五條  效果性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)。

　　第六條  組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（例如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn)），也要考慮社會(huì)目標(biāo)（例如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任）。

　　第七條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第八條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　第九條  效果性與經(jīng)濟(jì)性、效率性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)效果性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行效果性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，并出具專項(xiàng)效果性審計(jì)報(bào)告。

　　第十條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審查評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮效果性。

　　第三章  效果性審計(jì)的內(nèi)容與方法

　　第十一條  效果性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┙M織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是否適當(dāng)、相關(guān)及可行；

　?。ǘ┙M織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果等情況；

　?。ㄈ┙M織為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對(duì)有關(guān)政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等的遵循情況；

　　（四）分析組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未能及時(shí)達(dá)到既定目標(biāo)的原因；

　?。ㄎ澹┓治鼋M織無法按原定計(jì)劃開展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；

　?。┙M織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性；

　　（七）管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實(shí)、可靠；

　?。ò耍┢渌嘘P(guān)事項(xiàng)。

　　第十二條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在選擇效果性審計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及效果性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用調(diào)查法、問題解析法、專題討論會(huì)等方法。

　　（一）調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對(duì)某種或某幾種現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)搜集到的各種事實(shí)資料的分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的一種研究方法；

　?。ǘ﹩栴}解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以及用來解答這些問題的具體步驟來開展效果性審計(jì)工作的方法；

　?。ㄈｎ}討論會(huì)。專題討論會(huì)是指通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。

　　第十三條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)采取以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)方式，關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)的結(jié)果，確認(rèn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其產(chǎn)生的影響。

　　第四章  效果性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　第十四條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男Ч詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告；

　　（二）如果管理層沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十五條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對(duì)既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會(huì)效果與經(jīng)濟(jì)效果、長(zhǎng)遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十六條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。

　　第十七條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)：

　　（一）項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)要求或計(jì)劃應(yīng)達(dá)到的水平；

　?。ǘ╉?xiàng)目或業(yè)務(wù)對(duì)完成時(shí)間的要求；

　　（三）其他組織的相同或類似項(xiàng)目及業(yè)務(wù)已達(dá)到的至佳狀態(tài)；

　?。ㄋ模﹪?guó)家已制定的至高標(biāo)準(zhǔn)或已達(dá)到的至佳水平；

　?。ㄎ澹﹪?guó)際上已達(dá)到的至高水平；

　?。┥鐣?huì)有關(guān)各方對(duì)該項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果的滿意程度。

　　第五章    效果性審計(jì)報(bào)告

　　第十八條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在效果性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄒ唬?duì)組織特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的效果性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)效果性審計(jì)報(bào)告；

　?。ǘ?duì)組織特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告；

　　（三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及效果性審查和評(píng)價(jià)，可以一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。

　　第十九條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》的要求出具效果性審計(jì)報(bào)告。效果性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　　（一）被審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的基本情況；

　　（二）開展效果性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)；

　?。ㄈ╅_展效果性審計(jì)的目的；

　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)效果性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見或結(jié)論；

　　（五）效果性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；

　?。?duì)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的改善和效果的提高所提出的建議。

　　第二十條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將效果性審計(jì)報(bào)告提交給組織適當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問題是否得到解決，以促進(jìn)管理層持續(xù)改善和提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果。

　　第六章    附 則

　　第二十一條  本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十二條  本準(zhǔn)則自2007年7月1日起施行。