加拿大美國注冊會計師管理會計師行業(yè)的考察

　　一、 加拿大

　　（一）注冊會計師協(xié)會（CGA）概況

　　加拿大注冊會計師協(xié)會，簡稱（CGA），是一個在世界注冊會計師行業(yè)具有廣泛影響的全國性的會計行業(yè)組織，始創(chuàng)于1908年，1913年根據(jù)加拿大國會條例，經(jīng)聯(lián)邦政府特許成立，協(xié)會的行為是自律的。在加拿大有10個省都設(shè)有分會，每個分會都經(jīng)省議會特別批準(zhǔn)成立，目前，CGA會員和學(xué)員人數(shù)約64000人，遍布在加拿大、百幕大、加勒比海、中國和香港。其成員可在加拿大執(zhí)業(yè)，獨立地簽署審計報告。

　　CGA設(shè)全國性的董事會，其成員由來自各省及地區(qū)的21名有表決權(quán)的會員組成，董事會設(shè)主席和副主席。董事會下設(shè)CGA總部，其中包括常設(shè)辦公機構(gòu)若干委員會及特別工作組。

　　1、 CGA總部的設(shè)置

　　CGA總部相當(dāng)于協(xié)會秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設(shè)會長和若干副會長，下設(shè)教育及專業(yè)事務(wù)部、國際及公司事務(wù)部、財務(wù)及行政管理部、公共事務(wù)部及信息技術(shù)部。每一部門設(shè)部門主任和項目經(jīng)理，一名副會長分管一個或幾個部門。CGA在七個省及兩個區(qū)分別設(shè)有九個分會。各分會同樣設(shè)董事會和常設(shè)辦公機構(gòu)。較大的分會一般有50-60名專職工作人員，較小的分會一般有10多名工作人員，其機構(gòu)及人員配置大致和CGA總部相同。

　　2、CGA的委員會設(shè)置

　　協(xié)會各委員會的成員應(yīng)該是CGA會員，委員會委員及主席由董事會主席任命。一個委員會一般有5名委員，分別來自安達(dá)略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區(qū)。CGA總部可向各委員會派一名CGA工作人員，作為工作助理協(xié)助委員會的工作，并幫助委員會主席執(zhí)行其權(quán)力。CGA現(xiàn)設(shè)有涉及CGA事務(wù)的執(zhí)行委員會、審計委員會、財務(wù)委員會、戰(zhàn)略性規(guī)劃委員會、提名委員會及榮譽和獎勵委員會；涉及教育事務(wù)的全國教育委員會及戰(zhàn)略性指導(dǎo)特別工作組；涉及專業(yè)事務(wù)的專業(yè)事務(wù)委員會及私營企業(yè)稅收委員會；涉及國際事務(wù)的國際委員會；涉及政府和公共關(guān)系事務(wù)的稅收政策委員會及CGA雜志編輯顧問委員會等。

　　（二）注冊會計師報名條件

　　CGA對報考資格的要求并不嚴(yán)格，但要求在成為CGA的會員前必須取得大學(xué)本科學(xué)歷。CGA提供了學(xué)歷教育的快捷方式，由某些大學(xué)提供遠(yuǎn)程學(xué)歷教育。對已取得一定學(xué)歷的報考人員通過評估，可免試部分考試科目。如CGA在中國已有16所合作高校，在進(jìn)修完所有課程后，只需再通過加拿大稅法考試就可以了。CGA共設(shè)19門課程，對于一般的會計學(xué)專業(yè)的本科畢業(yè)生，需要再完成財務(wù)會計、管理會計、審計、加拿大稅法4門課程，就可以了。

　　（三）考試科目

　　CGA考試科目分為三級，即基礎(chǔ)課程級、專業(yè)提高課程級和執(zhí)業(yè)核心課程級。基礎(chǔ)課程級的考試又分為三個水平，每一水平有四個科目，共十二個科目；專業(yè)提高課程級的考試設(shè)四個科目；執(zhí)業(yè)核心課程級的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試（PACE）和執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI）。上述考試科目中，對基礎(chǔ)課程級和專業(yè)提高課程級科目考試，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會計學(xué)分的情況給予不同程度的免試。上述各科目的考試期一般安排在3月份、6月份、9月份和12月份。

　　（四）會員證書申請

　　CGA要求學(xué)員修完規(guī)定的課程后，還必須有兩年的會計管理經(jīng)驗，才能通過注冊會計師考試申請成為會員，而成為執(zhí)業(yè)會員則需辦理注冊手續(xù)。會員首次注冊時，協(xié)會有關(guān)部門需要對其進(jìn)行資格審查，審查的內(nèi)容包括：第一，是否修完了所規(guī)定的課程，何時完成；第二，是否通過了注冊會計師考試；第三，是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以及在事務(wù)所工作的情況；第四，接受會計、審計及稅收教育的情況以及有無不良記錄等，只有在協(xié)會登記冊上登記了姓名的會員才能享有會員的權(quán)利。協(xié)會登記冊可供免費查閱。

　　二、美國

　　（一）管理會計師協(xié)會概況

　　成立于1919年的美國管理會計師協(xié)會IMA（The Institute of Management Accountants）是全球的管理會計和金融管理的專業(yè)機構(gòu)，向?qū)I(yè)人士和機構(gòu)提供高質(zhì)量的服務(wù)已有近90年的歷史，是國際管理會計學(xué)界至具機構(gòu)之一。

　　目前IMA全球共設(shè)立265個分會，擁有65000多名會員，其中10000名國際會員來自全球其他125個國家。IMA的使命是通過協(xié)會的注冊管理會計師（Certified Management Accountant， CMA）和注冊金融管理師（CFM）這兩項全球?qū)I(yè)認(rèn)可向會員在管理會計、金融管理、后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)培訓(xùn)以及專業(yè)出版等領(lǐng)域提供個性化和專業(yè)化的發(fā)展空間。IMA與其他會計專業(yè)團(tuán)體的區(qū)別在于它專注于管理會計師的培養(yǎng)和發(fā)展，適合并不滿足于掌握傳統(tǒng)財會技能的人。傳統(tǒng)的財務(wù)會計重在回顧過去，履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能；管理會計重在面向未來，履行分析、決策、預(yù)測、規(guī)劃、控制和考核的職能。財務(wù)會計的使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和其他相關(guān)機構(gòu)；管理會計則是為企業(yè)自己服務(wù)，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的各級管理者。

　　1972 年 12 月 IMA 在全美 22 個城市首次為 410 位考生舉辦了第一次的 CMA 考試。CMA 與 AICPA 是美國兩個至主要、至?xí)嫀熧Y格，也是全球至?xí)嬞Y格，國際上的會計準(zhǔn)則和管理標(biāo)準(zhǔn)，主要是以 AICPA 和 CMA 的為準(zhǔn)。 IMA 是國際上管理會計學(xué)科至具機構(gòu)。

　　CMA 證書持有者主要是世界各大公司及金融機構(gòu)的財務(wù)主管、財務(wù)長、 CFO 、 CEO 、成本核算師、理財師、企業(yè)管理人員。美國 100 強企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理幾乎都具有 CMA 等專業(yè)資格， CMA 證書是 CEO 、 CFO 的強有力敲門磚。 CMA 持證者目前的平均年齡是 45 歲，美國的平均年薪是 17.5 萬美元，全球平均年薪是 15.5 萬美元，是美國年薪至高的財經(jīng)專業(yè)資格之一。要成為 CMA，首先必須通過 CMA 的考試，而且還要符合 IMA 訂立的學(xué)歷和道德操行標(biāo)準(zhǔn)， CMA 的入會標(biāo)準(zhǔn)比其它專業(yè)職稱要求高。

　　IMA的市場研究（13個不同地區(qū)的注冊管理會計師（CMA）和注冊財務(wù)管理師（CFM）認(rèn)證）表明：CMA和CFM是把前沿的行業(yè)實踐操作、較高的道德標(biāo)準(zhǔn)以及基本管理理念融為一體的商業(yè)界中至好的商業(yè)認(rèn)證資格之一。CMA是具有世界級水準(zhǔn)的高級認(rèn)證，面向的是占全球會計師總數(shù)85%的在各種組織內(nèi)任職的職業(yè)會計師。

　　持有IMA享譽全球的注冊管理會計師和注冊金融管理師證書，是具備扎實的專業(yè)知識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳虡I(yè)道德和有著不斷進(jìn)取精神的高級財會人才。CMA和CFM們?yōu)槿蚋黝惿虡I(yè)機構(gòu)所信賴，不僅僅限于會計、金融及信息管理領(lǐng)域，而且在為公司建立戰(zhàn)略策劃使其更具有競爭力方面也會大有作為。

　　CMA在許多國家都得到了廣泛的承認(rèn)，取得CMA證書，對于財務(wù)會計從業(yè)人員的職業(yè)發(fā)展會有極大的幫助。很多著名的跨國公司都是IMA的會員，例如Johnson ＆ Johnson，3M， AT ＆ T， Motorola, IBM等國際知名大公司，另外我國的中石化、中石油、中國銀行等也都是IMA的會員。

　　CMA考試通過系統(tǒng)的知識體系，培養(yǎng)學(xué)員6個方面的關(guān)鍵技能：知識掌握能力、知識理解能力、知識運用能力、分析能力、評價能力和綜合素質(zhì)。

　　美國注冊管理會計師（CMA）和注冊會計師（CPA）的簡單比較：

　　CMA

　　CPA

　　資質(zhì)

　　認(rèn)證

　　•國際認(rèn)可

　　•一般受所在國家限制

　　•主要定位于公司內(nèi)財會管理人員

　　•主要定位于公共會計師

　　•知識面廣，與行業(yè)相關(guān)

　　•與審計師的業(yè)務(wù)實踐相關(guān)

　　基于知識的專業(yè)人員

　　基于技能的專業(yè)人員

　　•財務(wù)信息的使用者

　　•財務(wù)信息的審計者

　　•基于概念的

　　•基于準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的

　　•公司內(nèi)部的專業(yè)人士

　　•公眾市場的財務(wù)認(rèn)可人

　　•高質(zhì)量、低成本地提供“信息”

　　•證明“信息”是否準(zhǔn)確

　　•管理活動的“實踐者”

　　•管理活動的“裁判員”

　　（二）報名條件

　　符合以下條件之一者均可報考 CMA/CFM ：

　　1.持有學(xué)士學(xué)位 （ 任何專業(yè)均可 ） ；

　　2.持有各國注冊會計師 CPA 證書；

　　3.大學(xué)高年級學(xué)生；

　　4.能在一定時間內(nèi)取得 GRE 或 GMAT 考試 50% 分值的人士。

　　（三）考試科目：

　　CMA 證書是一個財務(wù)管理綜合能力考核的證書，考試涉及經(jīng)濟(jì)、金融、管理、會計等多方面內(nèi)容，考試的范圍偏重實務(wù)，且涵蓋的范圍不局限于管理會計的范疇，更包含很多策略管理決策判斷、經(jīng)營環(huán)境分析、人際溝通技巧、財務(wù)投資以及道德自律規(guī)范等多方面內(nèi)容，主要以基礎(chǔ)知識、實用知識為主，知識覆蓋面很廣；具有很強的實用性、可操作性。要取得 CMA 資格必須通過四科考試。

　　PART-1 、 PART-2 、 PART-3 考試是單項選擇題；通過前三門考試才能進(jìn)行 PART-4 的考試， PART-4 考試是問答計算題?？偡质?700 分， 500 分合格?？荚囐M每門 165 美元。 CMA 前三門考試沒有一個固定的時間，只要是工作日，學(xué)員都有機會申請考試，學(xué)員一次可申請考一至三門，考試成績四年有效；同一門考試，每年至多可考三次； PART-4 是問答計算題，在每年的 2 、 5 、 8 、 11 月舉行四次考試。雖然 CMA 的考試大部分是選擇題，但其難度仍然是很大的，平均每道題只有 98 秒的時間，全球報考者中，能通過考試的也只是少數(shù)。需要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)和掌握一定的考試技巧才能有較大的機會通過考試。

　　2004 年 7 月 1 日之前的舊制考試范圍包括：

　　Part-1 商業(yè)分析 Business Analysis

　　經(jīng)濟(jì)、財務(wù)及管理 Economics, Finance and Management

　　Part-2 管理會計及財務(wù)報告 Management Accounting and Reporting

　　財務(wù)會計及報告 Financial Accounting and Reporting

　　Part-3 戰(zhàn)略管理 Strategic Management

　　管理報告、分析及行為問題 Management Reporting, Analysis, and Behavior Issues

　　Part-4 商業(yè)運用 Business Application

　　決策分析、信息系統(tǒng)及管理控制 Decision analysis, Information Systems and Management Controls

　　為使 CMA 考試符合商業(yè)實務(wù)的變革， IMA 公告從 2004 年 7 月 1 日起全面修改 CMA 考試內(nèi)容及格式，使 CMA 的考試更科學(xué)，同時也增加了 CMA 資格在全球的競爭力。新制考試的科目仍然維持舊制考試的四個科目，大部分的考試內(nèi)容維持不變，僅對舊制考試的考試內(nèi)容進(jìn)行了重新調(diào)整，調(diào)整至新訂的四個考試科目。

　　在此基礎(chǔ)上，新增加營銷策略的內(nèi)容及加重戰(zhàn)略規(guī)劃的比重。下表為調(diào)整后考試科目及其具體考試內(nèi)容：

　　考試科目 所含比例 考試難度

　　Part-1 ：商業(yè)分析 Business Analysis

　　商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué) Business Economics 25% Level B

　　財務(wù)報表分析 Financial Statement Analysis 25% Level B

　　國際商業(yè) Global Business 20% Level B

　　定量分析方法 Quantitative Methods 15% Level B

　　內(nèi)部控制 Internal Controls 15% Level A

　　Part-2 ：管理會計及財務(wù)報告 Management Accounting and Reporting

　　成本管理 Cost Management 25% Level C

　　外部財務(wù)報告 External Financial Reporting 25% Level B

　　績效考核 Performance Measurement 20% Level C

　　預(yù)算計劃 Budget Preparation 15% Level C

　　信息管理 Information Management 15% Level A

　　Part-3 ：戰(zhàn)略管理 Strategic Management

　　決策分析 Decision Analysis 25% Level C

　　公司融資 Corporate Finance 25% Level B

　　投資分析 Investment Decisions 20% Level C

　　戰(zhàn)略規(guī)劃 Strategic Planning 15% Level B

　　營銷策略 Strategic Marketing 15% Level A

　　Part-4 ：商業(yè)運用 Business Application

　　論文（題目內(nèi)容源自前三個科目） Level C

　　組織管理 Organization Management Level C

　　組織溝通 Organization Communication Level C

　　行為問題 Behavioral Issues Level C

　　道德自律規(guī)范 Ethical Consideration Level C

　　考試難度 Level A 代表初級難度，要求考生對知識的認(rèn)知和理解； Level B 代表中級難度，要求考生對知識的認(rèn)知、理解、應(yīng)用和分析； Level C 代表高級難度，要求考生對知識的認(rèn)知、理解、應(yīng)用、分析、綜合和評估。

　　在新制考試實施后，持有美國會計師（USCPA）、美國特許財務(wù)分析師（CFA）、CWA India及CMA Pakistan及中國注冊會計師CPA，可依規(guī)定豁免Part 1 Business Analysis。

　?。ㄋ模T證書申請

　　美國注冊管理會計師協(xié)會（ IMA ）是一個高層次學(xué)術(shù)機構(gòu)，門檻也較高，對會員資格的審查是十分嚴(yán)格的，要參加 CMA 考試，須先申請成為 IMA 普通會員。通過四門考試后，你必須要符合 IMA 的規(guī)定的資格、操行及二年以上的工作經(jīng)驗方可申請注冊成正式會員。

　　在通過考試后， CMA 資格候選人還應(yīng)滿足下列條件：

　　1. 一次性繳納 185 美元成為美國管理會計師協(xié)會 （IMA） 會員；

　　2. 符合工作經(jīng)驗要求；

　　3. 遵循道德規(guī)范準(zhǔn)則 （Standards of Ethical Conduct） ；

　　4. 另外，必須符合下列其中一項學(xué)歷或教育認(rèn)證：

　　• 大學(xué)學(xué)歷 （ 非美國或加拿大學(xué)位須取得 IMA 認(rèn)可的獨立認(rèn)證機構(gòu)認(rèn)證成績單 ）

　　• 通過美國會計師考試 （U.S. CPA Exam） ，美國特許金融分析師考試 （CFA Exam） ，國際內(nèi)部稽核師考試 （CIA Exam） 或取得其它 IMA 認(rèn)可之專業(yè)認(rèn)可資格

　　• 參加 GMAT 或 GRE 考試成績超過 50% 段值 （50th percentile）

　　考生在通過全科考試后， IMA 會寄一份工作經(jīng)驗證明表格給考生填寫。 IMA 在審核通過考生的工作經(jīng)驗后才會寄發(fā)資格證書。

　　據(jù)調(diào)查的全球 1400 位 CFO 中， 85% 的 CFO 認(rèn)為 CMA 對提高會計人員的專業(yè)水平、熟練程度，有超前和決定性的作用。 CMA 考試是十分嚴(yán)格而且是十分科學(xué)的， CMA 考試采用計算機考試（閉卷），全球的考試標(biāo)準(zhǔn)是相同的。在中國，北京、上海、廣州、哈爾濱、南京、西安、長沙等地都有考點，考試由中國教育部考試中心組織 （ 是目前為止 , 由教育部考試中心組織的唯一國外財務(wù)資格考試 ） ，采用英文考試；學(xué)員申請成為美國注冊管理會計師協(xié)會（ IMA ）普通會員后，則可申請到自己就近的考點參加考試。2007年6至9月期間，將進(jìn)行中文考試的嘗試。

　　三、 收獲和啟示

　　通過對加拿大、美國的考察，我們更加了解了這兩個國家的會計管理體制和考試制度，取得了令人滿意的成果。通過訪問我們有如下的收獲和啟示：

　　1、加拿大CGA和美國管理會計師協(xié)會均對會計人員能力框架的研究表示濃厚興趣。加拿大CGA表示他們目前正在考慮依此不斷改善其教學(xué)和培訓(xùn)，美國管理會計師協(xié)會則在其考試教材中溶入了相應(yīng)的思想和有關(guān)指標(biāo)。這些都値得我們學(xué)習(xí)和參考，并用于改進(jìn)我們的考試和人才評價工作。

　　2、美加兩國的考試內(nèi)容，不僅限于會計，還包含很多經(jīng)營決策、環(huán)境分析、溝通技巧、財務(wù)投資等多方面內(nèi)容。不僅有理論性、知識性、還有實用性及可操作性。其考試科目及級別的劃分以及考試時間次數(shù)的考量，均考慮到學(xué)員的方便與可能，這些都值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

　　3、此次考察體會至深刻的是加、美兩國會計行業(yè)發(fā)展迅猛，CGA、CMA考試在全世界的輻射面越來越大，在中國的發(fā)展也很快，與很多院校和個別企業(yè)都有合作，其成功的經(jīng)驗為我們在開展人才評價尋找突破口打開了思路。加拿大CGA主要是與中國的大專院校合作，美國CMA也是與教育部考試中心合作，我們認(rèn)為合作領(lǐng)域還是有其局限性，考察其間，加拿大CGA、和美國CMA兩個組織的領(lǐng)導(dǎo)人均對我們的工作產(chǎn)生很大興趣，表達(dá)了有進(jìn)一步加深了解，開展合作的明確意愿。從目前國內(nèi)情況看，我國經(jīng)濟(jì)也處于快速發(fā)展和迅速崛起階段，整個世界經(jīng)濟(jì)是你中有我，我中有你的關(guān)系。胡錦濤總書記在中非六國會談及訪問周邊國家時也講到，鼓勵有條件的企業(yè)到國外去發(fā)展，我國企業(yè)也越來越認(rèn)識到，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加強，企業(yè)獲得竟?fàn)巸?yōu)勢的基礎(chǔ)是人才，人是創(chuàng)造價值至根本的要素，誰擁有了人才，誰就能在市場競爭中立于不敗之地。我們認(rèn)為，國際大環(huán)境和國內(nèi)小環(huán)境均為我們提供了良好的發(fā)展空間，我們要抓住機遇，借鑒國際經(jīng)驗，為我國會計人才走向世界搭建一個平臺，為中國會計師行業(yè)走向國際做出我們的努力。