2010審計(jì)師《專業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法（6）

　　第二節(jié) 增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　（一）增值稅的納稅人

　　凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。

　　A.會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬(wàn)元的零售企業(yè)

　　B. 會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額120萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)

　　C. 會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額160萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)

　　D. 會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額180萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)

　　【答案】AB

　?。ǘ┰鲋刀惖恼鞫惙秶?選擇題

　　【示例2】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。

　　A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

　　C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD

　　【解析】依據(jù)見(jiàn)上表。郵政部門發(fā)行報(bào)刊？征收營(yíng)業(yè)稅。考生應(yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。

　　2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。

　　A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　3.下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。

　　A.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務(wù)。本月銷售額為20萬(wàn)元，收取的安裝費(fèi)為1萬(wàn)元。該公司應(yīng)將安裝費(fèi)并入銷售額，一并征收增值稅

　　B.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨(dú)向客人收費(fèi)的高檔消費(fèi)品。本月該酒店客房收入30萬(wàn)元，該消費(fèi)品銷售收入為2萬(wàn)元。該酒店應(yīng)一并繳納增值稅

　　C.某汽車銷售中心銷售汽車，并附設(shè)汽車改裝和修理門市部，二者分別核算，分別納稅

　　D.某大型商場(chǎng)為銷售自行車，同時(shí)開(kāi)展自行車修理修配業(yè)務(wù)。按照我國(guó)有關(guān)增值稅方面的法律規(guī)定，該商場(chǎng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門市部提供的勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額

　　【答案】ACD

　　【解析】（1）關(guān)于A項(xiàng)，首先確定應(yīng)稅主體的主業(yè)是應(yīng)納增值稅的還是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的；其次，二者行為之間是否有緊密聯(lián)系。若主業(yè)為應(yīng)納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務(wù)，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；相反如果主業(yè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應(yīng)納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。（2）因酒店為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費(fèi)品，其銷售額并入營(yíng)業(yè)額，一并征收營(yíng)業(yè)稅。故B項(xiàng)錯(cuò)誤。（3）在兼營(yíng)行為中，納稅人從事增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)與從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅上的應(yīng)稅活動(dòng)間并無(wú)直接的關(guān)聯(lián)，這與混合銷售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額混在一起，均按營(yíng)業(yè)稅的低稅率計(jì)稅，造成少納稅的現(xiàn)象。故C項(xiàng)正確。（4）D項(xiàng)目中主業(yè)和“副業(yè)”都屬納增值稅的范圍。

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