2010審計師《專業(yè)相關(guān)知識》輔導：稅法（13）

　　三、消費稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬╀N售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　消費稅實行價內(nèi)征收，銷售應稅消費品的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。實行從量定額征收的應稅消費品的計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售數(shù)量。從價定率征收中的應稅銷售額，包括納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。但價外費用不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項。

　　實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是（ ）。

　　A.向購買方收取的手續(xù)費 B.向購買方收取的價外基金

　　C.向購買方收取的增值稅稅款 D.向購買方收取的消費稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　2.下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。

　　A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

　　D.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD

　　【解析】自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送數(shù)量。故排除B選項。

　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中，計算應納消費稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項工程的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應依法通過公式換算出組成計稅價格，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，來計算應繳納的消費稅額。在這種情況下，計算組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=（成本十利潤）÷（1一消費稅稅率）

　　【示例】

　　1.甲客戶向乙汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。則該車計征消費稅的銷售額為（ ）。

　　A.214359元 B.240000元

　　C.250800元 D.280800元

　　【答案】B

　　 【解析】銷售額=（250 800+30000）/（1+17%）=240000（元）。

　　2. 某納稅人自產(chǎn)一批護膚護發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為（ ）。

　　A.（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　　B.（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

　　C.（材料成本+加工費）/（1+消費稅稅率）

　　D.（成本+利潤）/（1+消費稅稅率）

　　【答案】B

　　【解析】消費稅為價內(nèi)稅，故組成計稅價格中的分母為（1-消費稅稅率）。

　　3.某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費品銷售價格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應納消費稅稅額為（ ）萬元。

　　A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74

　　【答案】A

　　【解析】應納消費稅稅額=10*（1+5%）/（1-8%）*8%=0.91

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