中級審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：效益審計(jì)程序

中級審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第一部分
第十章 效益審計(jì)
第二節(jié) 效益審計(jì)程序

　　效益審計(jì)的過程主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤四個階段。（區(qū)別不同階段的內(nèi)容）

　　一、審計(jì)立項(xiàng)階段

　　1.選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素（會判斷）

　?。?）預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會越大。

　?。?）資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會越大。

　?。?）管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開展效益審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位或項(xiàng)目帶來的改進(jìn)越大，因此，被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會越大。

　?。?）影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對于社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。

　?。?）審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)成本和可操作性主要是指對該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)成本和可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。

　　2.選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目的步驟

　?。?）確定可選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目；

　?。?）收集有關(guān)備選效益審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息；

　?。?）根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項(xiàng)目進(jìn)行綜合考慮，確定效益審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先次序。

　　二、審計(jì)準(zhǔn)備階段

　　就單個效益審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)準(zhǔn)備階段需要做的主要工作有：初步調(diào)查了解審計(jì)事項(xiàng)；確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、重點(diǎn)；確定審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)計(jì)審計(jì)方法體系；編制審計(jì)方案。

　　與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，效益審計(jì)的準(zhǔn)備階段需要確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　確定效益審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)的關(guān)鍵問題。通常可以作為效益審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的有：有關(guān)法律法規(guī)和方針政策；國家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn)；專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

　　公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平；其他國家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)；被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等；有關(guān)利益相關(guān)人的評價標(biāo)準(zhǔn)等等。

　　利用外部專家的工作是效益審計(jì)中一種常用的收集恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)的方法。在利用外部專家工作時，審計(jì)人員應(yīng)該對利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。為保證外部專家工作的質(zhì)量，審計(jì)人員必須向外部專家闡明工作的目標(biāo)，并對外部專家的工作質(zhì)量進(jìn)行評價。

　　三、審計(jì)實(shí)施階段

　　審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并對收集的證據(jù)進(jìn)行分析和歸納整理。

　　審計(jì)結(jié)果通常包括標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)和影響，在發(fā)現(xiàn)問題的情況下還包括原因要素。

　　四、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤階段

　　審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤階段的主要工作內(nèi)容與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)沒有大的差別。

　　我國效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般應(yīng)包括：所審項(xiàng)目的背景和工作目標(biāo)；審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍；分領(lǐng)域的具體審計(jì)目標(biāo)；對數(shù)據(jù)來源和審計(jì)方法的說明；對評價標(biāo)準(zhǔn)的說明；重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；對每一個具體目標(biāo)的審計(jì)結(jié)論；發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見；審計(jì)建議和被審計(jì)單位的反饋意見等。