中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）
第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　（一）同一控制下的企業(yè)合并——以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—一成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┓峭豢刂葡碌拈L(zhǎng)期股權(quán)投資----以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目；按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　?。ㄈ┓瞧髽I(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)

　　（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　　1.成本法的適用范圍

　?。?）對(duì)子公司投資

　　（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

　　2.成本法核算

　?。?）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　（2）投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　?。?）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

　?。?）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　設(shè)賬：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　?。?）初始投資成本

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　?。?）享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

　　投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等時(shí)：

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　關(guān)注：

　?、贆?quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　?、谌绻顿Y企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；

　　逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

　　關(guān)注：

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　②如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　?、墼谏鲜鎏幚砗螅凑胀顿Y合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　?。?）享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　?。?）處置

　　借：銀行存款

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　　　投資收益（差額或借或貸）