中級審計師考試《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：利潤總額的形成

 2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財務(wù)會計
第八章 收入、費用和利潤
第二節(jié) 利潤總額的形成

　　

　　一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　（一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　關(guān)注：

　　1.現(xiàn)金折扣——為及早收回賒銷款

　　總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。

　　（1）賒銷時

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.銷售退回

　　企業(yè)收到退回的商品時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。

　　3.銷售折讓

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。

　　發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　（二）其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)。

　　包括：

　　無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　2.其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　二、營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。

　　三、期間費用

　　1.管理費用

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。

　　2.銷售費用

　　銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　3.財務(wù)費用

　　企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　四、資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。

　　1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”等科目。

　　2.企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　3.企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　4.期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　五、公允價值變動損益

　　公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及其他以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的利得或損失。

　　六、投資收益

　　投資收益是指企業(yè)企業(yè)進行對外投資取得的收益（或發(fā)生的損失）。企業(yè)取得投資收益時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”科目。發(fā)生投資損失，應(yīng)作相反的賬務(wù)處理。

　　七、營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　2.營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　八、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收益

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　其他業(yè)務(wù)收入

　　　　投資收益

　　　　公允價值變動損益

　　　　營業(yè)外收入

　　　　貸：本年利潤 100（假設(shè)所有“收益”為100萬元）

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用損失

　　借：本年利潤　　　　　80（假設(shè)所有“費用損失”為80萬元）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　　　營業(yè)稅金及附加

　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本

　　　　　　銷售費用

　　　　　　管理費用

　　　　　　財務(wù)費用

　　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　　　　　營業(yè)外支出

　　　　　　所得稅費用

　　3.年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤記入“利潤分配——未分配利潤”

　　借：本年利潤　　　　　　　　　20

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　20