中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：貨幣資金審計(jì)的性質(zhì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第六章 貨幣資金審計(jì)
第一節(jié) 本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)綜述

　　貨幣資金業(yè)務(wù)主要有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項(xiàng)和賬務(wù)處理等，具體內(nèi)容如下：

　　1.處理單據(jù)

　　對(duì)于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個(gè)職能部門。這些單據(jù)處理后，交財(cái)會(huì)部門。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證要先經(jīng)過(guò)銷售部門或采購(gòu)部門等受理后再送交財(cái)會(huì)部門。

　　3.辦理結(jié)算

　　出納員根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票、提貨單和運(yùn)單等，編制代墊費(fèi)用清單，據(jù)以到銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金；根據(jù)采購(gòu)合同、請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單等辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，或在開(kāi)戶銀行申請(qǐng)辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國(guó)際信用證存款結(jié)算；根據(jù)受理的付款結(jié)算憑證，到開(kāi)戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉(zhuǎn)賬。

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù)；根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、備用金報(bào)銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。每日終了，根據(jù)所收款項(xiàng)編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務(wù)處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬；支付現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬；涉及其他貨幣資金收付時(shí)，根據(jù)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

　　1.原始憑證

　　2.現(xiàn)金日記賬

　　3.銀行存款日記賬

　　4.現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬

　　5.其他有關(guān)賬戶

　　三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)分管、相互制約，任何部門或個(gè)人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互制約的目的。

　?。?）采購(gòu)、銷售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊；

　?。?）收入單據(jù)的開(kāi)具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用；

　?。?）支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；

　?。?）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊；

　　（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用；

　?。?）出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用；

　?。?）記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；

　?。?）由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò)；

　?。?0）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。

　　2.信息傳遞控制

　　建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查。

　?。?）授權(quán)程序。

　　有效地控制要求對(duì)貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報(bào)銷審批、審核制度。送交財(cái)會(huì)部門前，采購(gòu)合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯(cuò)、挪用資金、貪污等。

　?。?）文件和記錄的使用。全部收支及時(shí)、正確入賬。出納員與會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號(hào)的收、付款記賬憑證，及時(shí)辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。

　?。?）監(jiān)督控制。

　　建立嚴(yán)格的審核制度。會(huì)計(jì)人員在辦理各項(xiàng)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，都要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，審核后要簽字蓋章。

　　通過(guò)對(duì)賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開(kāi)戶銀行賬的一致性。會(huì)計(jì)與出納要定期核對(duì)日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時(shí)，主管會(huì)計(jì)要定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬與開(kāi)戶銀行賬相符。定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過(guò)監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符；抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。

　　3.實(shí)物控制

　　設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進(jìn)行實(shí)物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。