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中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí):核查營業(yè)收入賬務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/04/23 08:56:49 字體:

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

  知識點八、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

  審計人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票,追查銷貨合同、營業(yè)收入明細(xì)賬、分類賬,檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致,并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

  1.發(fā)票和銷貨合同的審查

  發(fā)票和銷貨合同是審查營業(yè)收入的主要原始依據(jù),但因其數(shù)量大,只宜抽查。

  抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對,檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理,有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

  2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

  實施審查時可采用時間抽樣,即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落,對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對營業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時,可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對比、核查。由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素,應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性,查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄,抽查銷售價格是否符合價格政策,并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理,有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題,同時,還要注意有無下列問題:

 ?。?)只計算營業(yè)收入,不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;

 ?。?)只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入,不計算殘次品營業(yè)收入;

 ?。?)只計算基準(zhǔn)價部分收入,不計算附加價部分收人;

 ?。?)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬,不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;

 ?。?)違背配比原則,只記收入、不轉(zhuǎn)成本;或少記、不記收入,只轉(zhuǎn)成本。

  3.核實營業(yè)收入交易的截止期

  方法:檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄,核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù),確認(rèn)收入的截止期是否正確。

  審計中注意關(guān)鍵日期:發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期),這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

  低估收入:如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的,而相應(yīng)的收人是在下一報告期計入的,就屬于低估收入;

  高估了收入:如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期,而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間,表明是高估了收入。

  對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整,在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)方面的進(jìn)一步審查。審查時可從明細(xì)賬為起點追查決算日前后會計憑證,也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細(xì)賬,或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

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