中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制

第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計

　　知識點三：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　主要職責(zé)分工有：（哪些需要分離，不分離的后果）

　?。?）提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；

　?。?）批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；

　?。?）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；

　　（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬；

　　（5）應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項記錄的真實性、正確性；

　?。?）內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性。

　　2.信息傳遞程序控制

　　建立健全采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對與此循環(huán)相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。這些控制包括：

　?。?）授權(quán)程序。

　?、倨髽I(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度；

　?、谥挥薪?jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；

　　③采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益；

　?、芎灠l(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實金額向特定債權(quán)人及時支付。

　?。?）文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務(wù)審批、財產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要合理設(shè)計并使用各種文件和記錄。

　　收到購貨發(fā)票時，財會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；對關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項明細(xì)賬，并與總賬平行登記。

　　（3）獨立檢查。由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。

　　3.實物控制

　　采購與付款業(yè)務(wù)中的實物控制包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員，同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。

　　另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應(yīng)注意對支票的實物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。