中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：持有至到期投資賬務(wù)處理

第三部分
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)三、持有至到期投資賬務(wù)處理

　　明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的取得

　　1.持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　【注意】交易費(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。

　　●某債券，其面值100萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)為120萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)中包含交易費(fèi)用5萬(wàn)。

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 20

　　　　貸：銀行存款 120

　　2.價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　●某分期付息債券，其面值100萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)為120萬(wàn)（其中10萬(wàn)為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)。

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 15

　　　　應(yīng)收利息 10

　　　　貸：銀行存款 125

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應(yīng)收利息 10

　　借：持有至到期投資——成本 （面值）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 （買(mǎi)入時(shí)未到期利息，比如到期一次還本債券）

　　　　應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）

　　【注意1】交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費(fèi)用一律計(jì)入入賬成本中。

　　【提示】讀題時(shí)要注意“另計(jì)入”還是“包含”。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的收益

　　溢折價(jià)的理解：溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱(chēng)名義利率，市場(chǎng)利率也稱(chēng)實(shí)際利率。

　　若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)獲得更多利息，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)溢價(jià)；

　　若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)獲得更少利息，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)折價(jià)。

　　實(shí)際利率的理解：實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。

　　●如某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為110，求實(shí)際利率。

　　 

　　110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3，求得r， 。

　?。?）持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率 [貸：投資收益]

　　應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率[借：應(yīng)收利息、持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息]

　?。?）攤余成本的理解：（持有到期投資可以理解為賬面價(jià)值）

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋（－）折溢價(jià)攤銷(xiāo)額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜?shí)際利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　　溢價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　●如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為120，實(shí)際利率為8%.

　　借：應(yīng)收利息100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 120*8%＝9.6

　　持有至到期投資-利息調(diào)整0.4

　　借：應(yīng)收利息100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 （120＋9.6－10）*8%

　　持有至到期投資-利息調(diào)整 （倒擠）

　　▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做；最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整（把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整），投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。

　?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y減值

　　計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的部分）

　　　　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　　貸：資產(chǎn)減值損失（不超過(guò)原計(jì)提部分）

　　【注意】本教材中能轉(zhuǎn)回的包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)的減值、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，其余一律不得轉(zhuǎn)回。

　　借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　應(yīng)收利息