中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表

第二部分
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)六、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的審查

　　循環(huán)審計(jì)中對(duì)部分收入和費(fèi)用、支出項(xiàng)目不便于審查的，可以安排在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行審查。這些項(xiàng)目主要有管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動(dòng)等。

　　1.管理費(fèi)用的審查

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。就其共性而言，審計(jì)工作應(yīng)包括：

　?。?）管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。

　?。?）各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　?。?）管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。

　?。?）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　其中：（7）無(wú)形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　　①無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入的審查

　　（1）營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目（非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等），企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目；也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查。此項(xiàng)審查可采用審閱法和復(fù)算法，如：固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去估計(jì)折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審查

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　5.所得稅的審查

　?。?）所得稅征收范圍的審查。

　?。?）所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　審查中對(duì)下列問(wèn)題應(yīng)給予必要的關(guān)注：

　?、賹?duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒(méi)收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　　②對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)，金融機(jī)構(gòu)同期同類計(jì)算數(shù)額的部分，公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過(guò)當(dāng)年納稅所得3%的部分。

　　③購(gòu)買國(guó)債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　?、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　?、輳穆?lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　?。?）所得稅率和稅額計(jì)算的審查。審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過(guò)程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

　?。?）所得稅減免的審查。所得稅減免是國(guó)家對(duì)某些納稅人給予照顧或鼓勵(lì)的一種政策措施。審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無(wú)越權(quán)行為；被審計(jì)單位有無(wú)超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問(wèn)題。

　　（5）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　如果已經(jīng)進(jìn)行的全面審計(jì)，以審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)為依據(jù)；如果只是審查利潤(rùn)表，依據(jù)取得的證據(jù)，提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，然后，把這些證據(jù)和意見(jiàn)加以歸集、篩選、整理，進(jìn)行復(fù)查并做出綜合性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：

　?。?）營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）對(duì)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）企業(yè)利潤(rùn)形成的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）利潤(rùn)分配，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。

　　7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　?。?）配比原則。

　?。?）劃分收益性支出與資本性支出原則。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則。

　　8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查