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中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
第四部分
第五章 稅法
知識(shí)點(diǎn)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)——銷售額
1.銷售額：向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。不包括：受托加工代收代繳的消費(fèi)稅；符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)；政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；代辦保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，以及車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。——共性：都是代收的
2.含稅銷售額轉(zhuǎn)化：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）
3.特殊銷售額的確定
| 折扣銷售 | 一張發(fā)票，折扣后；另開發(fā)票，全價(jià) |
| 銷售退回、折讓 | 有證明單可以扣減 |
| 以舊換新 | 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額 |
| 還本銷售 | 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出 |
| 以物易物 | 各自發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)稅額，各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
| 包裝物押金 | （1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅 （2）逾期包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征稅 |
?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
（1） 可以抵扣的情形
| 以票抵稅 | 1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| 計(jì)算抵稅 | 1.購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% 2.外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7% |
?。?） 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形
| 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) |
| 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) |
| 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) |
| 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 |
| 上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 |
| 納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 |
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）
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