中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：核查主營業(yè)收入真實(shí)性

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)八、核查主營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性（P233）

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　?。?）審查發(fā)票的真?zhèn)巍l(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無缺；發(fā)票是否按規(guī)定順序使用、填制，有無刮、改、涂、擦；作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章并全聯(lián)保存，是否與銷貨合同相符。

　?。?）抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)，檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。

　?。?）售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　（4）重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.主營業(yè)收入計(jì)賬正確性的審查

　?。?）實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。

　?。?）對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。

　?。?）由于主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　注意：

　?。?）只計(jì)算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

　　（2）只計(jì)算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營業(yè)收入；

　?。?）只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入；

　　（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

　　（5）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

　　3.核實(shí)主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期（P234）

　　截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用，尤其在營業(yè)收入審查中更為重要。檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

　?。?）如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入；

　　（2）如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　對(duì)營業(yè)收入截止期審查有三條線索：

　?。?）審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；

　?。?）從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；

　?。?）從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。