2012中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)

第三部分
第二章 流動資產(chǎn)

　　知識點四、交易性金融資產(chǎn)（掌握）

　　關(guān)鍵字：近期出售，為賺價差（包括股票、債券等）

　　一、明細(xì)科目

　　“成本”（取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末公允價值變動）

　　二、會計處理

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)取得

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)-成本”。

　　2.交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅）：在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　分錄如下：

　　（1）取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （取得時的公允價值，倒擠）

　　　　投資收益 （交易費用）

　　　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實際支付的款項）

　?。?）收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　?。ǘ┏钟衅陂g宣告分紅或利息到期

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　（三）收到股利或利息時

　　【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量

　　以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）

　　借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【注意】由于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。

　?。ㄎ澹┏鍪?

　　借：銀行存款/其它貨幣資金（售價）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉）

　　　　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）

　?、偃艄蕛r值變動損益余額在貸方（收益）

　　借：公允價值變動損益（沖掉原來的）

　　　　貸：投資收益

　?、谌艄蕛r值變動損益余額在借方（損失）

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）

　　【引申】

　　1.處置時的投資收益

　　簡易算法：出售凈得價款－交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

　　2.整個投資期間的投資收益

　?。?）出售時確認(rèn)的投資收益

　?。?）持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　（3）取得時的交易費用（代入負(fù)數(shù)）

　　3.處置時的損益

　　簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值