中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制

第二部分
第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查（P121）

　　1.職責(zé)分工（P297）

　?。?）人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤；

　?。?）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別；

　　（3）考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)；

　　（4）工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資；

　?。?）工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；

　　（6）產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)，少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)；

　　（7）生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)，錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量；

　?。?）工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤；

　　（9）工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　2.信息傳遞控制

　　（1）授權(quán)程序（P298）

　　涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

　?。?）文件和記錄使用

　　為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的原始憑證分別由不同的部門(mén)進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門(mén)參與控制。

　　財(cái)會(huì)部門(mén)要及時(shí)記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證，登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時(shí)向管理部門(mén)反饋信息。

　?。?）審核制度

　　工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。

　　人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專(zhuān)人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試和評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。

　　3.實(shí)物控制——限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

　　一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；

　　另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷(xiāo)毀。