中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：一般納稅人的應(yīng)交增值稅

第三部分
第五章 流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)八、一般納稅人的應(yīng)交增值稅

　　征稅范圍：銷售有形動(dòng)產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)

　　

　　

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物，進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的（即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的），現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等

　　　　貸：原材料、庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。ㄈ╀N項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　總結(jié)：

　　委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　計(jì)算：

　　銷售額：當(dāng)月同類→最近同類→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）

　　3.混合銷售與兼營(yíng)

　　（四）出口退稅

　　出口部分的銷項(xiàng)稅額不交，退的是買進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對(duì)于未交的部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　?。┙患{增值稅

　　1.本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款