中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習：增值稅

第四部分

第五章 稅法

　　知識點二、增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

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　　1.納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。

　　注意1：貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　注意2：兩種勞務(wù)交增值稅。

　　2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否

　　3.（新增）從2012年1月1日起，選擇部分地區(qū)的交通運輸業(yè)、部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，現(xiàn)行增值稅增加兩檔稅率，11％和6％，租賃有形動產(chǎn)適用17％稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。

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　　1.銷售或者進口的貨物

　　銷售中包括視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　（3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　結(jié)論：自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　?。?）加工指必須委托方提供原料及主要材料；

　?。?）修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.特殊項目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

　　（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。

　　注意：郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營業(yè)稅。

　　4.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　二、稅率與征收率

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　（一）計稅依據(jù)——銷售額

　　1.銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　注意：價外費用、逾期包裝物押金一定是含稅價格。

　　推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.特殊銷售額的確定

　?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　1.銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　?。?）可以抵扣的情形

　?。?）不得抵扣的

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、诜钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　　⑤上述第1至4項的貨物和銷售免稅貨物的運輸費用

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　注意：小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額

　　（四）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　注意：按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限

　　（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為（將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天；

　　8.進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。期滿15

　　日內(nèi)申報。

　　五、納稅地點

　　六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購：只限一般納稅人領(lǐng)用。

　　2.增值稅專用發(fā)票的使用：不得開具專用發(fā)票：

　?。?）向消費者個人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的

　?。?）銷售免稅貨物或勞務(wù)的

　　（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)