注冊會計師審計簡稱CPA審計，是指由注冊會計師所實施的審計。目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性表示意見。它起源于16世紀的意大利，距今已有四百多年的歷史。在國際上已經(jīng)形成了一套完整的理論體系。它對西方資本主義社會的經(jīng)濟發(fā)展，作出了突出貢獻。注冊會計師在西方被尊為“經(jīng)濟衛(wèi)士”，在西方社會是與律師一樣的高尚職業(yè)。由于歷史原因，我國的注冊會計師審計只是在近二十年才得到恢復和發(fā)展，我們在完善注冊會計師審計制度的同時，充分借鑒了先進國家的經(jīng)驗，在理論研究和審計準則的制定上取得了巨大成績，正在形成具有中國特色的審計理論體系。而且由于注冊會計師考試制度的實施，注冊會計師人員的素質也達到了一個較高的水平。但是，我們也應該清醒地認識到，我國目前這種以國外先進經(jīng)驗為基礎的注冊會計師審計體系與我國會計工作的現(xiàn)狀是存在嚴重沖突的。 

　　一、沖突 

　�。ㄒ唬┭芯炕�礎、工作基礎不同 目前我國的會計工作是以會計準則及行業(yè)會計制度為基礎，不管是會計準則還是各行業(yè)會計制度都是以各項會計業(yè)務的核算為側重點，強調(diào)的是會計核算的規(guī)范性及正確性。我國現(xiàn)行注冊會計師審計雖然并不排除詳細審計測試，對一些小型企業(yè)、業(yè)務簡單企業(yè)主張直接實施實質性測試。但并不能改變注冊會計師審計是以內(nèi)控制度為基礎的抽樣審計，這也是現(xiàn)代審計的基本特征�，F(xiàn)階段，無論會計理論界還是在會計實踐中，都是圍繞著會計工作的規(guī)范及核算而展開的，內(nèi)控制度的討論研究非常缺乏。一套行之有效的內(nèi)控制度包含些什么內(nèi)容？該如何建立？如何判斷？能說得清的人并不多。筆者最近翻了翻2000年注冊會計師考試用書，在審計書中對內(nèi)控制度的介紹比較多一些，其中固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度給我留下了較深印象。它介紹了八種制度：1、固定資本的預算制度2、授權批準制度3、帳簿記錄制度4、職責分工制度5、資本性支出和收益性支出區(qū)分制度6、固定資產(chǎn)的處置制度7、固定資產(chǎn)的定期盤點制度8、固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度。看后，有一種恍然大悟的感覺，原來內(nèi)控制度是應該這樣去制定啊。筆者大學畢業(yè)后一直從事會計工作，至今已有十年，也算是資深會計了。卻一直以為內(nèi)控制度，只限于帳、錢、物分開，審批、授權相分離呢。我對內(nèi)控制度的了解尚且如此，其它人可想而知。由于會計工作與注冊會計師審計的研究基礎、工作基礎不同，必然使原本緊密聯(lián)系的兩者發(fā)生嚴重脫節(jié)，產(chǎn)生沖突在所難免。 

　�。ǘ�）會計工作現(xiàn)狀與注冊會計師審計方法的不一致 我國的會計基礎工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱：不建帳，帳目、財務管理混亂，很多單位財務制度形同虛設，甚至根本就沒有財務制度。更有甚者，為了單位或個人的私利，設假帳、搞帳外帳，他們報給稅務部門一套，交給銀行一套，內(nèi)部留存一套，對付審計、“三大檢查”還可突擊搞一套。這已不是個別例子，而是存在于我們經(jīng)濟社會的普遍現(xiàn)象。在一些地區(qū)，會不會作假帳已經(jīng)成為衡量會計人員水平的“尺度”。而且隨著政府打擊力度的加大，這些單位的造假技術也越來越隱蔽，水平也越來越高。這就給年輕的注冊會計師審計提出了難題，因為注冊會計師審計畢竟不是查錯防弊審計。按照《獨立審計基本準則》的規(guī)定，注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采用抽樣方法。使用抽樣審計方法不僅是獨立審計準則的要求，也是社會化大生產(chǎn)的需要�，F(xiàn)代企業(yè)，規(guī)模越來越大，業(yè)務也越來越復雜，對每一個企業(yè)都實施詳細審計，變得不可能也不現(xiàn)實。我國財政部門規(guī)定，注冊會計師審計的收費是以注冊會計師業(yè)務的工作量、服務性質和參加人員層次的高低為依據(jù)。為了不增加被審計單位的負擔，留住客戶，抽樣審計也成為注冊會計師們的必然選擇。為此，中國注冊會計師協(xié)會制定了《獨立審計準則第4號——審計抽樣》用以專門指導審計抽樣工作。雖然抽樣審計依賴于統(tǒng)計抽樣技術，具有很強的科學性，但它的有效實施是建立在完善、有效的內(nèi)控制度之上的、是建立在真實的會計資料的基礎上的，而我們目前的這種會計環(huán)境，很難保證抽樣審計的質量，注冊會計師審計的效果必然大打折扣，從而從根本上影響我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。 

　�。ㄈ�）人員現(xiàn)狀 我國會計從業(yè)人數(shù)眾多。但整體水平不高，大多數(shù)人員沒有進行過系統(tǒng)的會計學習，有的甚至連基本的借貸關系都弄不明白。而會計工作是專業(yè)性、政策性非常強的一種工作，特別是現(xiàn)階段，新《會計法》已于2000年7月開始正式實施，各種新的會計準則不斷頒布，新的會計核算制度改革正在醞釀中，會計的改革進程不斷加快。而會計人員整體素質的偏低，直接導致這些改革無法落實在實處，在會計實際工作中表現(xiàn)曲解會計科目含義、會計業(yè)務處理錯誤、會計報表虛假。更有一部分會計人員，法治觀念淡薄，為了自己的私利或迫于壓力，報假數(shù)、作假帳，公然舞弊。這也是我國會計工作的極度混亂的一個重要原因。這一切都導致我國注冊會計師審計中的固有風險、控制風險及審計風險居高不下，注冊會計師們極易出具錯誤的審計報告，從而誤導社會公眾。 

　　二、對策 

　　（一）理論研究要聯(lián)系實際 注冊會計師審計自誕生以來，已經(jīng)經(jīng)歷了三個階段：詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計。查錯防弊是詳細審計階段的審計目標。對被審計單位一定時期的資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性、真實性進行審查，以判斷其財務狀況和償債能力，是資產(chǎn)負債表審計階段的審計目標。判定被審計單位一定時期內(nèi)會計報表的真實性、公允性及會計處理方法的一貫性是會計報表審計階段的審計目標。會計報表審計不僅是我國注冊會計師審計的特征，也是國際社會審計發(fā)展到現(xiàn)階段的產(chǎn)物。我國的注冊會計師審計恢復、發(fā)展時間短，為了縮小同發(fā)達國家的差距，就應盡可能地借鑒外國已成熟的理論體系，盡量與國際接軌。但也應該清楚我們的會計制度非常不健全，會計失真現(xiàn)象嚴重，查錯防弊仍應是我國審計理論界與實踐中一個無法避免的話題。 

　�。ǘ�）加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度 要徹底改變我國的這種造假成風的會計環(huán)境，必須標本兼治。治標就是加強各種監(jiān)督，如稅務監(jiān)督、財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督及注冊會計師審計監(jiān)督等。治本的根本措施則是加強會計法規(guī)的法制建設，加大法規(guī)的執(zhí)法力度。2000年7月開始實施的新《會計法》規(guī)定：委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料。但怎樣判斷資料的真假？卻是一個難題。如果由注冊會計師去判斷，那么注冊會計師審計不是變成了查錯防弊審計？豈不是違背了設置注冊會計師審計的目的。因此，注冊會計師不應成為會計資料真假的判斷者。各級財政部門、稅務部門又各有各的職責，也不可能成為會計資料真假的判斷者。會計資料的判斷者，只能是被審計單位自己。要迫使被審計單位老老實實地提供資料，只能通過加大打擊力度來實現(xiàn)。目前，我國對會計違法事件的查處，大部分僅限于那些在社會上造成重大影響的上市公司，其實上市公司畢竟是少數(shù)，社會的經(jīng)濟基礎還是占絕大多數(shù)的非上市公司、企事業(yè)單位、機關行政單位。這些單位會計資料失真現(xiàn)象的消失，才能促進社會經(jīng)濟風氣的基本好轉，從根本上杜絕會計造假現(xiàn)象的泛濫。才能使注冊會計師真正成為我國的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，真正發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。 

　�。ㄈ�）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設內(nèi)控制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。 它不僅包括內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還包括一切與會計信息正確形成有關的企業(yè)其它管理程序，如人事工資管理系統(tǒng)、內(nèi)部審計系統(tǒng)、企業(yè)組織結構系統(tǒng)等等。一套行之有效的內(nèi)控制度，不僅有助于企業(yè)會計報表的正確形成、有助于加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，更是注冊會計師進行抽樣審計的基礎。在發(fā)達國家的企業(yè)，都十分注重內(nèi)控制度的建立。而我國的大多數(shù)企業(yè)，對內(nèi)控制度普遍都不夠重視，這也是我國企業(yè)的管理水平低于國外發(fā)達國家的一個重要原因。我國各級政府應從政策及宣傳上加強對企業(yè)建立、完善內(nèi)控制度的引導，推行一種類似ISO9000質量認證體系這樣的認證系統(tǒng)，在全國范圍營造一種重視內(nèi)控制度建設的氛圍，幫助企業(yè)做好這方面的工作，從根本上扭轉我國企業(yè)內(nèi)控制度工作薄弱的局面。 

　�。ㄋ模┨岣邥�計人員、審計人員的業(yè)務水平 新《會計法》已規(guī)定在職會計人員必須參加繼續(xù)教育的學習，這有助于提高會計人員的整體素質、增強大家的法制觀念，但本人仍認為繼續(xù)教育的學時太短，就拿初級會計人員來說，繼續(xù)教育的法定學時為每年72小時，我們算每次學習2小時，72小時為36次，也就是說，平均10天才學習2小時，而且有流于形式的趨勢。應該增加學時，并加大考核力度。 

　　會計師事務所也應該組織注冊會計師們不斷參加培訓、學習，密切關注經(jīng)濟領域中出現(xiàn)的新問題，提高分析問題、解決問題的能力。這不僅是注冊會計師職業(yè)的需要，也是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 

　　會計師事務所應該建全崗位責任制，完善分級督導制度，督促全體專業(yè)人員謹慎執(zhí)業(yè)，要為全體專業(yè)人員創(chuàng)造學習條件，幫助注冊會計師及業(yè)務助理人員增加執(zhí)行各類審計業(yè)務的經(jīng)驗。