南方航空內(nèi)地香港兩地上市，兩份年報(bào)卻一個(gè)盈利一個(gè)虧損，有著3.6億元的利潤(rùn)落差。如果2003年公司通過旋轉(zhuǎn)“會(huì)計(jì)魔方”獲取微利，2004年又將如何處理應(yīng)提而未提事項(xiàng)？

　　由飛機(jī)折舊年限爭(zhēng)議引發(fā)的“廈門航空凈資產(chǎn)風(fēng)波”已經(jīng)近月，眼下，這場(chǎng)風(fēng)波波及其大股東南方航空（600029、HK1055）。

　　南方航空A股2003年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，該年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)人民幣1448萬元，比去年減少97.18％，每股收益0.003元；而在香港市場(chǎng)上，南方航空年報(bào)公布的數(shù)字是虧損3.5億。同一家上市公司，何以兩地利潤(rùn)數(shù)字大相徑庭？公司的解釋是，內(nèi)地和香港兩地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。

　　華夏基金公司旗下眾多基金大量持有南方航空，基金經(jīng)理們不由對(duì)南方航空的會(huì)計(jì)手法提出疑問。

　　《證券市場(chǎng)周刊》調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在南方航空2003年年報(bào)中，正是通過會(huì)計(jì)“魔方”的旋轉(zhuǎn)，才為南方航空帶來了1448萬元的微利。

　　如果2003年南方航空對(duì)多項(xiàng)計(jì)提的事未予計(jì)提，讓投資人揪心的就是，其2004年年報(bào)如何處理？是否就會(huì)出現(xiàn)虧損？

　　計(jì)提疑團(tuán)

　　《證券市場(chǎng)周刊》調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在部分上市公司（尤其是鋼鐵行業(yè)上市公司）紛紛提高計(jì)提比例之時(shí)，南方航空卻反其道而行，減小了各種應(yīng)提準(zhǔn)備的比例。由此，部分華夏基金經(jīng)理認(rèn)為，如果按照往年的計(jì)提比例，南方航空2003年就很可能陷入上市首年即告虧損的尷尬局面。

　　南方航空2003年年報(bào)顯示，截至12月31日，公司應(yīng)收賬款共計(jì)96182.4萬元。其中，1年期以內(nèi)為89672.2萬元，占全部應(yīng)收賬款的93.2％。南方航空以0.5％的比例對(duì)1年期以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，共計(jì)提489.5萬元。

　　而在2002年，南方航空是按照3.7％的比例對(duì)1年期以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果2003年仍沿用這一比例，則應(yīng)計(jì)提3317.87萬元，僅此一項(xiàng)，南方航空少計(jì)提2828.37萬元。

　　此外，南方航空2003年其他應(yīng)收賬款中也存在這樣的問題。年報(bào)顯示，截至2003年12月31日，南方航空2至3年的其他應(yīng)收賬款為733萬元，南方航空并未就此提取相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　而2002年，幾乎同樣的一筆733.6萬元的2至3年的其他應(yīng)收賬款，南方航空是按照64.1％的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。如果按照同樣的計(jì)提比例，南方航空2003年又將因此而多計(jì)提495.49萬元壞賬準(zhǔn)備。

　　“僅應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收賬款兩項(xiàng)，南方航空共計(jì)比按照2002年的計(jì)提比例少計(jì)提了3323.86萬元，扣除南方航空適用的15％的企業(yè)所得稅后，將影響凈利潤(rùn)2825.28萬元。”一位不愿意透露姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示。

　　計(jì)提手腕

　　南方航空2003年年報(bào)中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做出如下表述，“壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)是首先單獨(dú)認(rèn)定已有跡象表明回收困難的應(yīng)收賬款，并根據(jù)其相應(yīng)不能回收的可能性提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)其他的應(yīng)收賬款根據(jù)賬齡分析及管理層認(rèn)為合理的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，管理層認(rèn)為合理的壞賬比例是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的�！敝袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)吳溪認(rèn)為：“上市公司根據(jù)自己認(rèn)為合理的判斷來調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，本無可厚非，但壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，如果出現(xiàn)較大幅度的變化，上市公司應(yīng)予以做出合理解釋，如果沒有披露，不僅在信息披露層面上是不恰當(dāng)?shù)模�而且上市公司的�?dòng)機(jī)也值得懷疑�！眳窍�說，財(cái)政部并沒有就壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例做出具體規(guī)定，上市公司存在彈性判斷空間，要判斷上市公司做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理并不容易，也是最有爭(zhēng)議的地方。

　　另外，在財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)計(jì)提的八項(xiàng)準(zhǔn)備中，南方航空2003年只計(jì)提了其中的壞賬準(zhǔn)備其中一項(xiàng)。而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等7項(xiàng)無一計(jì)提。年報(bào)中，南方航空對(duì)此的解釋是，“于2003年12月31日，本集團(tuán)及本公司無需計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資等減值準(zhǔn)備�！弊�冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此指出，與南方航空基本情況非常相似的東方航空（600115、HK0670）在2003年卻分別對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等6項(xiàng)準(zhǔn)備予以計(jì)提，共計(jì)提準(zhǔn)備13312.29萬元。南方航空卻除了壞賬準(zhǔn)備外其余諸項(xiàng)分文未予計(jì)提，有違反謹(jǐn)慎性原則之嫌。

　　吳溪認(rèn)為，南方航空雖然有違反謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則之嫌，但如果公司認(rèn)為資產(chǎn)并不面臨任何減值的可能性就可以不計(jì)提。他同時(shí)表示，不計(jì)提和“無需”計(jì)提是兩個(gè)概念，不計(jì)提顯然違反會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，而“無需”計(jì)提則要根據(jù)公司的合理判斷，而且需要得到審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理部門的認(rèn)可。

　　面對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》的提問，南方航空董事會(huì)秘書蘇亮表示，此事由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，你應(yīng)該去問財(cái)務(wù)部。而南方航空財(cái)務(wù)部工作人員則拒絕解釋，僅表示，有關(guān)公司財(cái)務(wù)方面的任何數(shù)據(jù)都要以年報(bào)為準(zhǔn)，該說的都在年報(bào)當(dāng)中，我們無權(quán)對(duì)此做出任何解釋和評(píng)判。

　　廈門航空利潤(rùn)風(fēng)波無獨(dú)有偶，南方航空的會(huì)計(jì)“魔方”在其控股子公司廈門航空身上也得到了展現(xiàn)。

　　廈門航空非上市公司，其股權(quán)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，只有兩個(gè)股東。2003年上半年，南航持有60％，廈門建發(fā)（600153）持有40％。

　　但是，這兩家股東分別公布的廈門航空的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)卻大相徑庭，令人不解。

　　根據(jù)南航2003年7月公布的招股說明書，廈門航空2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.4億元，截至2002年12月31日的凈資產(chǎn)為28.7億元。

　　2003年6月，廈門建發(fā)以5.76億元將該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了大股東廈門建發(fā)集團(tuán)。根據(jù)廈門建發(fā)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，廈航2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)0.78億元，截至2002年12月31日的凈資產(chǎn)為12億元。

　　對(duì)于同一子公司同一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，兩大股東公布的為何存在如此大的“落差”——15億之多？是廈門建發(fā)為向大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)而有意壓低廈門航空資產(chǎn)，還是南方航空為上市需要而虛增廈門航空利潤(rùn)？哪份報(bào)表更可信？

　　《證券市場(chǎng)周刊》了解，廈門航空自身經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，飛機(jī)的折舊年限是10年。而按照10年的折舊期，廈門航空2002年凈利潤(rùn)為0.78億元。

　　而南方航空的解釋是，公司實(shí)際執(zhí)行的折舊年限是10至15年，據(jù)此推斷的年折舊率是7.13%至4.75%，比以前降低約兩個(gè)百分點(diǎn)，年折舊費(fèi)用相應(yīng)下降。南航的招股說明書披露，由于這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整使公司2000年度、2001年度、2002年度的凈利潤(rùn)分別增加了5.97億元、6.15億元及6.39億元；年末凈資產(chǎn)分別增加了20.97億元、27.12億元及33.52億元。

　　顯然，飛機(jī)折舊年限的變動(dòng)對(duì)航空公司利潤(rùn)影響極大，而允許航空公司在一個(gè)較大彈性區(qū)間選擇折舊年限的做法，在制度上給其提供了操縱利潤(rùn)的可能性。

　　對(duì)此，廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)黃世忠教授指出，目前我國(guó)允許飛機(jī)折舊年限在一個(gè)較大區(qū)間內(nèi)變動(dòng)，確實(shí)存在一定弊端，使航空公司業(yè)績(jī)因采取不同折舊年限而不具備可對(duì)比性。他認(rèn)為，選擇折舊年限的長(zhǎng)短，反映了航空公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健與否，而若要變更折舊年限，必須有充足地理由。