作者按：證監(jiān)會去年12月份曾發(fā)布通告，要求自今年4月1日起新上市公司，以及原有上市公司再度募資，需要聘請境外的會計師事務(wù)所對年報按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計。筆者就這一問題應(yīng)一電視臺之邀談了個人對國際會計準(zhǔn)則的看法，這里登出，供有興趣的投資者朋友參考，也歡迎批評指正，以及進(jìn)一步的探討。

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進(jìn)程也進(jìn)一步加快，這是一種大趨勢，也是當(dāng)今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題。今年是我國加入WTO的第一年，企業(yè)界和普通投資者都關(guān)心一個共同的話題，就是中國的會計與國際會計的差異與協(xié)調(diào)問題�，F(xiàn)在人們普遍關(guān)心的問題是，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距還有多大？我國實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際化最關(guān)鍵的問題在哪里？下面我們與正在對一問題進(jìn)行深入研究的華鼎財經(jīng)的傅子恒先生來共同作一探討。

　　一、前不久中國證監(jiān)會要求，發(fā)行新股的上市公司的會計報告要由國外會計師事務(wù)所按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，有些投資者對什么是國際會計準(zhǔn)則還不很了解，您能不能給他們來介紹一下 

　　答：證監(jiān)會2001年12月份(去年底)發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第16號—A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計的暫行規(guī)定》，規(guī)定從2002年4月11日起，上市公司發(fā)行A股，或上市后再籌資(配股、增發(fā))的，應(yīng)當(dāng)聘請境外會計師事務(wù)所對這一年度的會計報告按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計。所謂國際會計準(zhǔn)則，是由國際會計準(zhǔn)則委員會制定的要求各個國家執(zhí)行的會計準(zhǔn)則，它是各國在國際貿(mào)易過程中為統(tǒng)一會計語言而制定的規(guī)則。當(dāng)然，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會計準(zhǔn)則的制定主要也是由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)制定的，故國際會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家的會計規(guī)范要求，這一點(diǎn)下面我們還會探討。

　　二、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則與會計的國際化是同一回事嗎？

　　答：應(yīng)該說這是一個問題的兩個方面。國際會計準(zhǔn)則的制定就是為了統(tǒng)一各國的會計語言，以便于不同國別的投資者(報表閱讀人)閱讀報表。而會計國際化的最重要體現(xiàn)之一，就是要執(zhí)行通用的國際會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，會計國際化所蘊(yùn)含的內(nèi)容要更多，比如信息披露的范圍、方式、時間等方面，都要求各國之間相互協(xié)調(diào)，達(dá)到統(tǒng)一，由于各自國家的國情不同，這種統(tǒng)一的路途看來還是十分遙遠(yuǎn)的。但不管怎么說，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化將是大勢所趨，這一潮流是無法阻擋的。

　　三、國際會計準(zhǔn)則委員會頒布了幾十個會計準(zhǔn)則，目前世界上有沒有完全執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的國家？

　　答：由于會計準(zhǔn)則是由國際會計準(zhǔn)則委員會制訂的，這一委員會隸屬于全球會計師聯(lián)合會，它是一個民間組織，并沒有強(qiáng)制的約束力，所以就目前來看，世界上大多數(shù)國家都在執(zhí)行各自國內(nèi)的會計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，國國際會計準(zhǔn)則是由英美等國家主導(dǎo)制訂的，故發(fā)達(dá)國家的“國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)”與國際標(biāo)準(zhǔn)大多是一致的，但也會有不同。隨著全球貿(mào)易聯(lián)系的日益緊密，各國都非常重視會計準(zhǔn)則的國際化問題，比如美國，因自已的市場相當(dāng)寵大，以前認(rèn)為其他的國家多是有求于它，故要求進(jìn)入美國市場就要執(zhí)行美國的會計標(biāo)準(zhǔn)，起先對國際準(zhǔn)則的制定并不積極，但近年由于其他市場尤其是資本市場的開辟，美國也開始感覺到其他市場對其進(jìn)行的競爭威脅，對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度也大為改變，積極主導(dǎo)對這一準(zhǔn)則的制定，所以國際準(zhǔn)則目前更多地表現(xiàn)為英美化。

　　就我國的會計準(zhǔn)則狀況而言，目前財政部自92年起至今已制定出了16個具體準(zhǔn)則。大家知道我國的會計制度是從93年開始施行的，即由原來的計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)市場需求的新模式(記帳基礎(chǔ)由原來的增減記帳法改為借貸記帳法)，自那時起我國即注重與國際會計通用做法的接軌，所以我國會計改革的國際化進(jìn)程一直就沒有放緩腳步。

　　四、您覺得哪些國家的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加接近？

　　答：可以這樣說，就目前國際通用的準(zhǔn)則與方法，目前我國的會計制度、準(zhǔn)則與國際并沒有大的沖突，基本是接軌的。當(dāng)然因國情不同，也有一些差異，比如國際通行的穩(wěn)健原則，我們就叫謹(jǐn)慎原則等，但本質(zhì)上是一樣的。

　　五、前段時間，不斷有媒體在討論關(guān)于會計準(zhǔn)則國際化的有關(guān)問題，我想問的是，您覺得會計準(zhǔn)則國際化的主要困難或主要障礙是什么？

　　答：會計準(zhǔn)則國際化的主要困難，或者說障礙，我以為，首先是各國的重視問題，其次是各國的利益協(xié)調(diào)問題。

　　就各國重視度來說，剛才講到，由于經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢不可阻擋，沒有哪個國家敢于漠視，會計是一種商業(yè)語言，如果語言都不通，那生意該怎么做呢？這個共識日見明顯。但國際準(zhǔn)則的國際化也是各國利益的協(xié)調(diào)問題，因?yàn)橐粋�國家要放棄自己原來執(zhí)行的規(guī)則，轉(zhuǎn)而執(zhí)行新準(zhǔn)則，將面臨核算程度的更改，習(xí)慣的改變，人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及其他相關(guān)法規(guī)、制度的改變，是要付成本的。所以一般而言，一個市場越發(fā)達(dá)，它的規(guī)范相對也越成熟一些，這一國家也會有大一些的發(fā)言權(quán)，這也是準(zhǔn)則的制定更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國際訴求的原因。

　　六、剛才您談了會計準(zhǔn)則國際化的主要障礙，有人認(rèn)為會計準(zhǔn)則國際化始終交織著國家利益之爭，對此您有何看法？

　　答：有這個現(xiàn)象，剛才談到，會計制度、準(zhǔn)則的變遷是要付成本的，各國當(dāng)然總希望成本付得少一些。但是我們也不能把這一問題看得太嚴(yán)重，會計是一種核算與反映、監(jiān)督控制的工具，它是一種商業(yè)語言，或者說，它是一種科學(xué)，而科學(xué)不應(yīng)該有國界。至于成本的付出，關(guān)鍵要看對自己國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)是否有利，這種“成本”的付出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益哪一個更大，作為國際貿(mào)易的一種工具，它本身不應(yīng)有太多的意識形態(tài)色彩，而這與廣泛涉及國家安全的電信標(biāo)準(zhǔn)也是大不相同的。

　　七、您覺得國際會計準(zhǔn)則會成為各國遵循的會計準(zhǔn)則嗎？

　　答：我覺得從目標(biāo)上講應(yīng)該是，國為這是更方便地進(jìn)行國際商業(yè)、貿(mào)易交往的需要，在當(dāng)今地球村的時代，哪個國家能夠脫離世界市場而獨(dú)自存在？我國加入WTO需要更多地遵守國際規(guī)范，這是勿庸置疑的，我們也希望別的國家也一樣遵守規(guī)范，這樣會更方便我們自己投資國際市場，了解國際市場。當(dāng)然，各國在會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)適合自己的國情，不能生搬硬套，這一點(diǎn)我覺得我們做得也是比較好的。比如證監(jiān)會規(guī)定的通知中，就只要求補(bǔ)充審計做為會計報表附注列示，僅供投資者參考，而不是一下子對整個會計規(guī)則的全面“接軌”。

　　八、我國會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀怎么樣？與國際會計準(zhǔn)則和世界主要國家通行的做法相比，存在的主要問題是什么？

　　答：經(jīng)歷93、94年的會計制度改革以后，我國會計準(zhǔn)則自92年開始制定目前已發(fā)布了16個，我國的會計制度也經(jīng)歷了較大的發(fā)展，新修訂的《會計法》已于2000年實(shí)施。目前，我國的會計法規(guī)與核算體制，已經(jīng)形成了以《會計法》做為基本大法，以會計準(zhǔn)則作為基本業(yè)務(wù)規(guī)范，以會計制度規(guī)范具體核算行為的一個成熟的會計監(jiān)管體系。剛才講到，由于我國的會計制度設(shè)計從一開始就重視與國際接軌，故目前與國際準(zhǔn)則規(guī)定，在大的框架上差別是不大的，我覺得這一點(diǎn)我們根本不應(yīng)妄自菲薄。當(dāng)然，會計制度的改變也貫穿了我國經(jīng)濟(jì)社會改革中一慣的穩(wěn)健審慎推進(jìn)的原則，注意結(jié)合我國的國情。起先的步子還不夠大，但近年有逐步加快的跡象，比如為保證企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性，近年來對規(guī)定企業(yè)可以對應(yīng)收帳準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、各項(xiàng)投資等各項(xiàng)可能減值的資產(chǎn)，按企業(yè)的實(shí)際情況計提減值準(zhǔn)備等等，就是很好的證明。證監(jiān)會首席顧問梁定邦先生就說過，我國的會計制度與成熟做法相比，已做到了相對比較完善；而美國商學(xué)院的一位教授還曾撰文，他用實(shí)證研究的方法對中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表差異進(jìn)行分析，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國標(biāo)準(zhǔn)更能生成可靠的信息(比如美國的準(zhǔn)則規(guī)定上市公司購并差額直接可以進(jìn)入當(dāng)期損益，中國標(biāo)準(zhǔn)是作為資本公積金處理的，這種做法更穩(wěn)妥一些)，說明我國標(biāo)準(zhǔn)在“接軌”方面做得是不差的，重要的是執(zhí)行。

　　九、我國目前存在著會計準(zhǔn)則和會計制度，從世界各國的情況和未來發(fā)展趨勢看，應(yīng)該優(yōu)先執(zhí)行和完善的應(yīng)該是什么？

　　答：從目前我國的實(shí)際情況看，會計準(zhǔn)則和制度在相當(dāng)長時間內(nèi)仍將并存，我以為可以這樣認(rèn)為，在大的《會計法》的框架下，會計準(zhǔn)則是綱，是統(tǒng)領(lǐng)會計制度的尺度，會計制度是目，是會計核算中具體要執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。由于我國會計水平、全社會的認(rèn)識水準(zhǔn)、體制因素等等方面的制約，會計制度對今后核算方面的具體規(guī)定仍是必不可少的。

　　總體來看，《會計法》——《會計準(zhǔn)則》——《會計制度》，構(gòu)成中國的會計執(zhí)業(yè)過程中的法規(guī)體系。

　　十、我國上市公司提供的會計信息與世界主要國家相比，或者與國際會計準(zhǔn)則的要求相比，存在哪些需要改進(jìn)的地方？

　　答：我以為可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)和提高：

　　1、更進(jìn)一步向成熟市場的做法靠攏，制定更符合我國實(shí)際的準(zhǔn)則。

　　2、推進(jìn)會計核算的電算化、電子化，這是具體核算方式上的方向。

　　3、提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，造就更了解國際規(guī)范有會計視野的人才，人才是根本，只要加強(qiáng)交流，整體水平是一定可以提高的。

　　4、培育成熟的會計中介機(jī)構(gòu)，對會計監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。

　　5、嚴(yán)格會計執(zhí)法，包括對會計主體本身違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法，也包括.對會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)(如各類會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等等)的再監(jiān)督。

　　十一、我國會計信息披露的質(zhì)量問題好像成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，您認(rèn)為這中間存在的主要問題是什么？

　　答：主要問題是會計信息披露中大量存在的失真失實(shí)問題。剛才講到制度健全的問題，但再健全的制度也要有效執(zhí)行才能發(fā)揮效果，目前的主要問題是不按規(guī)章執(zhí)行�？赜懫饋�，淺層次原因是不執(zhí)行規(guī)章制度，會計監(jiān)督不力，以及對會計違法犯罪行為的處罰力度還不夠，深層原因，還有不同利益主體之間利益矛盾，比如大股東、小股東、管理者與股東、公司與社會監(jiān)管者(國家)等等的利益矛盾所成的會計造假動機(jī)等等。

　　十二、既然存在這些問題，您認(rèn)為可以考慮采取哪些主要措施進(jìn)行改進(jìn)？

　　答：老生常的話題，依然是要進(jìn)一步完善會計法規(guī)體系，嚴(yán)格會計執(zhí)法，力促會計法規(guī)制度的認(rèn)真執(zhí)行，這不應(yīng)只是一個宣傳問題，而應(yīng)是實(shí)實(shí)在在地做到。值得稱道的，是我們越來越多地看到了管理層在這方面正在加大力度，如更多的證券市場信息披露方面的監(jiān)管措施的出臺、對信息操縱的嚴(yán)厲查處等等。我以為，在監(jiān)管執(zhí)行過程中，應(yīng)該注意盯緊會計執(zhí)行過程中的關(guān)鍵人物，使監(jiān)管落實(shí)到人，才能真正起到效果。我覺得新《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是對外提供報表的會計責(zé)任主體，這種將責(zé)任主體具體到人的做法是符合我國的實(shí)際情況的，可以把它歸結(jié)為，會計打假應(yīng)該實(shí)行“首長(單位負(fù)責(zé)人)負(fù)責(zé)制”。相應(yīng)的，就我國的現(xiàn)狀而言，上市公司的大股東行為的規(guī)范，對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，也應(yīng)納入日常的工作范圍。此外當(dāng)然還有對會計中介機(jī)構(gòu)要嚴(yán)加監(jiān)管。

　　十三、最近發(fā)生的一系列的事情表明，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師正在承受著巨大的壓力，我想問的是，我國會計師事務(wù)所與外國會計師事務(wù)所相比，存在哪些方面的差異？需要改進(jìn)的主要問題是什么？

　　答：與會計執(zhí)業(yè)一樣，會計師事務(wù)所作為企業(yè)會計的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，本身也存在規(guī)范問題，存在著對自身所處行業(yè)規(guī)章制度的遵守問題。有大量的事例證明，上市公司做假，相當(dāng)一部分是得到事務(wù)所默許、甚至是配合的，因?yàn)閳蟊韺ν夤�告，首先要過的是這一關(guān)。比如銀廣夏，更早一點(diǎn)的瓊民源等等事件，就暴露出事務(wù)所本身的問題是相當(dāng)突出的，所以，事務(wù)所自律是一個首要問題。就差距而言，我國事務(wù)所在人員規(guī)模，抵抗風(fēng)險能力等方面也都與外國存在差異，但更主要的我認(rèn)為還是行業(yè)自律方面有更多的差距，故當(dāng)務(wù)之急是行業(yè)自律。

　　十四、從世界各國的情況看，提供真實(shí)可靠的會計信息是各國管理層共同關(guān)心的問題，也需要采取各種綜合措施，從我國目前的情況看，應(yīng)該采取哪些主要措施規(guī)范上市公司和會計師事務(wù)所在會計信息披露方面的行為？

　　答：剛才提到上市公司與事務(wù)所在法規(guī)遵守方面的自律問題，這是減少會計監(jiān)管成本的最有效的方法，朱總理曾對會計人員執(zhí)業(yè)提出要求——“不做假帳”，應(yīng)該說，這是會計執(zhí)業(yè)的底線，也是會計人員最起碼的道德底線，能做到這一點(diǎn)，相當(dāng)一部分問題本來都可以避免。就監(jiān)管來看，我認(rèn)為會計監(jiān)管要具體到人，即具體的實(shí)施人，尤其是有決策指揮權(quán)的單位負(fù)責(zé)人(首長)，這是符合我國當(dāng)前實(shí)際的做法。

　　十五、最近美國資本市場好像也不太安寧，安然公司事件搞得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，這說明什么問題？有哪些問題值得我們深思？

　　答：安然事件透出的問題說明，會計行為的監(jiān)管問題，上市公司的信息披露問題，是世界各國面臨的共同課題，它的警示作用在于即使在成熟市場如美國，也會有欺詐、操縱、會計造假等現(xiàn)象存在。當(dāng)然這不是說會計秩序中外“彼此彼此”，相對來說，安然事件在美國只是個案，而我國的問題要嚴(yán)重得多，所以會計監(jiān)管更需要常抓不懈。

　　十六、有人將銀廣夏比作美國的安然，但也有人認(rèn)為這兩者不盡相同。如果安然公司事件發(fā)生在我國，我國對這一事件的看法和處理會和美國有什么不同嗎？(1`30``)

　　答：銀廣夏事件與美國安然有相似的地方，也有許多不同，就相同方面說，二者都有市場造假，欺詐行為，都涉嫌市場操縱。但二者也有不同，最大的不同是，安然的經(jīng)營行業(yè)有些被認(rèn)為是有合理的成份，至少可以說是在打政策的“擦邊球”，比如它的資本運(yùn)作，有些按美國的法律是允許的，而銀廣夏事件純粹就是地道的造假。

　　十七、借鑒國際會計慣例和會計準(zhǔn)則國際化是為了進(jìn)一步完善我國的會計準(zhǔn)則和會計制度。然而，再完善的會計準(zhǔn)則執(zhí)行不力也難以發(fā)揮作用，目前我國會計準(zhǔn)則和會計制度執(zhí)行過程中存在的主要問題是什么？

　　答：這句話相當(dāng)深刻，就整個法制體制而言，法律實(shí)施的四個層次“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，這四條缺一不可，目前的現(xiàn)狀是大部分的行為都可以做到有法可依，但有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究需要同步跟上。

　　十八、您覺得怎樣才能使會計準(zhǔn)則真正得到執(zhí)行？

　　答：會計行為處于我國大的社會宏觀背景之下，其法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行程度是受大環(huán)境影響的，這也有我國經(jīng)濟(jì)體制的深層次矛盾問題，比如所有權(quán)結(jié)構(gòu)問題，法人治理結(jié)構(gòu)問題等，不是一朝一夕能夠解決的，從這一點(diǎn)來說，會計信息質(zhì)量的真正改善，取決于經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化改革以及全社會誠信水平的提高，當(dāng)然這兩者也是相互影響、相輔相成的。

　　會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實(shí)踐的基本規(guī)范，說到國際化問題，第一，我國的會計準(zhǔn)則自90年代改革以來，一直是走在國際化的道路上。第二，就我國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行而言，它需要全社會的關(guān)心和重視。

　　就從業(yè)人員來說，遵守規(guī)范，提高業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)正確、健康的會計操守，最重要的是守住道德與法律的底線，“不做假帳”。

　　對于非執(zhí)業(yè)人員比如一般投資者而言，應(yīng)該努力學(xué)會維護(hù)自己的權(quán)益——對會計信息的知情權(quán)，對那些弄虛作假，欺騙市場的行為應(yīng)能夠拿起法律武器與之斗爭，自己維權(quán)的過程，也即是對會計行為的一種無形的監(jiān)督。

　　當(dāng)然，我們更寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)，作為經(jīng)濟(jì)警察，能夠?yàn)槲覀兛春眉�，讓我們看到來自上市公司的真�?shí)的信息——讓報表告訴我們真實(shí)的上市公司的情況。
 
    作者介紹：會計師，1999年取得證券投資咨詢資格。曾長期在企業(yè)從事財務(wù)工作，有社會審計及財經(jīng)教師經(jīng)歷。涉足證券行業(yè)三年，目前供職于華鼎財經(jīng)資訊股份公司，主要從事證券投資資訊及經(jīng)濟(jì)研究工作，是全國多家報刊、網(wǎng)站、電臺的證券、財經(jīng)欄目的撰稿及評論人，固定專欄主要有：華鼎財經(jīng)網(wǎng)(www.chinahd.com)"子恒財經(jīng)筆談”、“板塊分析”，北京和訊信息網(wǎng)(www.homeway.com.cn)證券投資《專家專欄》，Tom.com財經(jīng)頻道《名家專欄》。作者信箱  fuziheng@sina.com