關于組織對《企業(yè)會計制度》及相關會計準則執(zhí)行情況全面調(diào)研的通知 

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 

　　為了解《企業(yè)會計制度》及相關具體會計準則的執(zhí)行情況及存在的問題，請對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的情況組織一次全面調(diào)研工作。有關情況通知如下： 

　　一、調(diào)查范圍：現(xiàn)已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關具體會計準則的股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)和其他企業(yè)。 

　　二、調(diào)查形式：采取召開座談會、調(diào)查問卷、典型調(diào)查等各種形式。 

　　三、調(diào)查內(nèi)容：主要為調(diào)查提綱所列內(nèi)容，但要求達到一定深度。 

　　四、材料匯總：各地在調(diào)查的基礎上，要將調(diào)查材料進行匯總，形成書面報告（材料中要包括本地區(qū)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各類企業(yè)的戶數(shù)、執(zhí)行時間、步驟、具體執(zhí)行情況、存在的問題及采取的措施等），連同各類代表性企業(yè)的典型材料，一并于2002年7月30日前上報財政部會計司。 

　　此次調(diào)查將作為2002年度會計管理工作考核的內(nèi)容，請各地認真組織，抓緊抓好。 

　　附件：《企業(yè)會計制度》及相關會計準則執(zhí)行情況調(diào)研提綱 

　　財政部辦公廳 

　　二○○二年五月二十二日 

　　附件： 

　　

　　一、資產(chǎn) 

　　1.《企業(yè)會計制度》和相關會計準則（以下簡稱制度和準則）規(guī)定，應收款項計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應當制定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。 

　�。�1）企業(yè)認為制度和準則規(guī)定的計提壞賬準備的范圍是否合理？企業(yè)選用了何種計提壞賬準備的方法？如何確定壞賬準備的計提比例？企業(yè)選擇壞賬準備的計提方法及計提比例的主要依據(jù)或判斷因素是什么？在采用賬齡法分析時，是如何確定應收款項賬齡的？ 

　�。�2）實務中，企業(yè)在何種情況下將應收款項確認為壞賬？判斷依據(jù)是什么？ 

　�。�3）在計提壞賬準備時，除按應收款項余額百分比、賬齡分析外，企業(yè)是否還采用其他方法？ 

　　（4）關于計提壞賬準備的方法、計提比例等有關問題，企業(yè)是否需要財政部提供指南性的方法和標準？如認為有必要，請具體說明應提供何種指南。 

　　2.制度和準則規(guī)定，企業(yè)存貨在期末應當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量，對于成本高于可變現(xiàn)凈值的部分，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。 

　　（1）企業(yè)在實務中是如何確定存貨可變現(xiàn)凈值的？在實際確定可變現(xiàn)凈值時有何困難或問題？企業(yè)內(nèi)部有無具體的操作方法？如有，請詳細說明。 

　�。�2）企業(yè)按制度和準則要求的按單個存貨項目計提存貨跌價準備是否可行？在實際操作中有哪些困難？企業(yè)是否存在會計制度規(guī)定的可以按類別計提或合并計提的情形？請舉例說明實務中的這些情形。 

　　3.制度和準則規(guī)定，企業(yè)短期投資在期末應當按成本與市價孰低原則進行計量。 

　　企業(yè)是如何確定短期投資市價的？在短期投資沒有市價的情況下，實務中是如何處理的？企業(yè)對此有何建議？ 

　　4.制度和準則規(guī)定，通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上時，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。 

　�。�1）企業(yè)在按照上述標準判斷長期股權投資是否采用權益法核算時，有無實務操作上的困難？企業(yè)如何判斷對某項投資具有重大影響？除制度或準則所列判斷重大影響的幾種情形外，具有重大影響還應當包括哪些情形？ 

　�。�2）企業(yè)判斷長期投資發(fā)生減值的主要依據(jù)是什么？制度和準則規(guī)定的幾種跡象是否可行？實務中，企業(yè)是如何確定長期投資可收回金額的？確定長期投資可收回金額時，遇到什么問題？有何建議？ 

　　5.制度和準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 

　�。�1）企業(yè)確定作為固定資產(chǎn)核算的標準或依據(jù)是什么？企業(yè)是否制定了適用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄？企業(yè)計提折舊的范圍是什么？固定資產(chǎn)準則要求對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊，企業(yè)是如何執(zhí)行的？企業(yè)如何確定每項或每類固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法？企業(yè)在實務中按照單項還是按類別計提折舊？企業(yè)上述有關固定資產(chǎn)的資料是否按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，并按規(guī)定報送有關各方備案？ 

　�。�2）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有無使用銀行借款？如有，是專門為建造固定資產(chǎn)借入還是一攬子借入？借款利息在何種條件下開始資本化？借款利息資本化金額的具體計算方法是什么？借款利息何時停止資本化？企業(yè)如何判斷固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)？其標準或主要依據(jù)是什么？制度和準則規(guī)定的計算方法是否具有可操作性？有何建議？ 

　　（3）制度和準則規(guī)定，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 

　　企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)金額占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例是多少？企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)入賬價值是如何確定的？企業(yè)按照制度和準則規(guī)定的方法確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，是否可行？對此，有何建議？ 

　�。�4）企業(yè)如何劃分固定資產(chǎn)的改良支出和大修理支出？對于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，固定資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化和費用化的標準是否可行？對固定資產(chǎn)改良支出和大修理支出，企業(yè)認為應如何處理既符合會計準則，又便于實務操作？ 

　�。�5）企業(yè)是否計提了固定資產(chǎn)減值準備？除制度和準則規(guī)定的判斷標準外，判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情形還有哪些？企業(yè)是如何確定固定資產(chǎn)可收回金額的？在確定固定資產(chǎn)可收回金額時，存在哪些困難或問題？ 

　�。�6）企業(yè)在建工程是否存在減值的情形？實務中有哪些情形表明在建工程發(fā)生了減值？企業(yè)如何確定在建工程的可收回金額？ 

　　6.制度和準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究與開發(fā)費用計入當期損益。對于土地使用權，制度和準則規(guī)定了不同的處理方法：企業(yè)購入或以支付出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度和準則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。 

　�。�1）制度和準則規(guī)定的研究與開發(fā)費用的處理方法，企業(yè)認為是否合理？企業(yè)在實務中是如何處理的？對此，企業(yè)有何建議？ 

　　（2）企業(yè)在實務中對土地使用權是如何處理的？ 

　�。�3）企業(yè)無形資產(chǎn)是否計提了無形資產(chǎn)減值準備？如何判斷無形資產(chǎn)發(fā)生減值的情形？企業(yè)是如何確定無形資產(chǎn)可收回金額的？在確定無形資產(chǎn)可收回金額時，存在哪些困難或問題？ 

　　7.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用主要有哪些？如何判斷籌建期間結束、生產(chǎn)經(jīng)營期間開始的？其主要依據(jù)是什么？ 

　　8.企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后待處理財產(chǎn)損失是如何處理的？存在哪些困難和問題？ 

　　二、負債 

　　1.企業(yè)實務中主要有哪些債務重組的形式？債務重組主要是在關聯(lián)方之間還是非關聯(lián)方之間發(fā)生的？對于重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和相關稅費之和的差額、與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額、或與因修改債務條件交來應付金額之間的差額，實務處理有無問題？對此，有何建議？ 

　　2.制度和準則規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應當將其作為負債：一是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；二是該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是該義務的金額能夠可靠地計量。 

　�。�1）企業(yè)實務中有哪些或有事項？制度和準則規(guī)定的將與或有事項相關的義務確認為預計負債的條件，企業(yè)具體是如何運用的？如，對與或有事項有關的義務是否很可能流出企業(yè)，具體是如何判斷的？主要依據(jù)是什么？企業(yè)在具體判斷這些條件的過程中，是否存在困難或問題？ 

　　（2）企業(yè)有無承諾事項？如有，請說明具體承諾事項的情況，企業(yè)是如何處理的？對此，企業(yè)有何建議？ 

　　3.企業(yè)提取的福利費有哪些主要用途？企業(yè)有哪些福利費直接從成本費用中列支的？企業(yè)的福利費是否為赤字？如為赤字，企業(yè)是如何處理的？對于處理福利費赤字，企業(yè)有何建議？ 

　　4.企業(yè)目前主要采用何種工資政策？ 

　　三、所有者權益 

　　1.企業(yè)實收資本（或股本）增減變動主要包括哪些情況？變動原因是什么？國有資本的變動主要由哪些情形引起的？ 

　　2.企業(yè)資本公積主要包括哪些內(nèi)容或項目？除了會計制度規(guī)定的內(nèi)容外，企業(yè)有無其他應計入資本公積的項目？ 

　　四、收入 

　　1.企業(yè)主要有哪些類型的收入？企業(yè)劃分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的標準是什么？ 

　　2.實務中，企業(yè)是如何把握和運用收入確認標準的？會計制度和相關準則規(guī)定的收入確認標準，在實際運用過程中是否存在困難？對于收入確認的條件或標準，企業(yè)有何建議？ 

　　企業(yè)有無售后回購或售后租回的情況？如有，對由這些業(yè)務產(chǎn)生的收入是如何處理的？企業(yè)認為對制度和準則規(guī)定的處理方法有何建議？ 

　　企業(yè)有無特殊的收入項目如會員費收入、特許權費收入等等？如有，企業(yè)是如何處理的？對這些特殊項目收入的確認，企業(yè)有何建議？ 

　　3.企業(yè)建造合同是否采用了完工百分比法確認收入？對于執(zhí)行制度和準則前未采用完工百分比法，而執(zhí)行制度和準則后采用了完工百分比法這種情況，企業(yè)是如何銜接的？對于執(zhí)行制度和準則時尚未完成的建造合同，企業(yè)是如何處理的？ 

　　五、費用和利潤 

　　1.企業(yè)在成本核算過程中存在哪些實際問題？是否需要制定全國統(tǒng)一的成本核算辦法？ 

　　2.企業(yè)所得稅會計處理采用了何種方法？如為納稅影響會計法，具體是遞延法還是負債法？企業(yè)在運用納稅影響會計法的過程中，存在哪些問題或困難？ 

　　3.企業(yè)會計利潤和應納稅所得額之間主要調(diào)整哪些項目？ 

　　六、其他會計問題 

　　1.上市公司對于發(fā)生的關聯(lián)方交易，是否遵循了財政部財會[2001]64號《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》？在執(zhí)行過程中，存在哪些問題？ 

　　2.企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易業(yè)務是如何核算的？存在哪些問題？ 

　　3.企業(yè)實務中主要有哪些類型的非貨幣交易？企業(yè)是如何處理的？如何確認換入資產(chǎn)的入賬價值？非貨幣交易發(fā)生的相關稅費是如何處理的？在收到補價的情況下，如何確認相關的收益？對于非貨幣交易，會計處理還存在哪些問題？ 

　　4.企業(yè)采用新的會計政策時，如何進行追溯調(diào)整？存在哪些問題和困難？ 

　　5.企業(yè)在對重大會計差錯進行更正時，存在哪些問題？ 

　　6.企業(yè)資產(chǎn)負債表日后經(jīng)常遇到或主要發(fā)生的調(diào)整事項包括哪些？實務中，采用制度或相關準則規(guī)定的調(diào)整方法，其可操作性如何？對此，企業(yè)有何建議？ 

　　七、財務會計報告 

　　1.對于除股份有限公司外其他執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，是否需要提供會計制度要求的全部附表，如分部報表等？是否需要披露會計制度要求的所有附注內(nèi)容？ 

　　如果企業(yè)編制了分部報表，如何確定地區(qū)分部和業(yè)務分部？在編制分部報表時存在什么問題？有何建議？ 

　　2.制度要求企業(yè)提供的會計報表，在報表項目設置上，是否能夠滿足需要？各會計報表項目還需要作哪些增減變動？ 

　　3.對于會計報表附注，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，還需要增加或減少披露哪些項目或內(nèi)容？在提供了會計報表附注后，企業(yè)是否還編制了財務情況說明書？財務報表說明書主要有哪些作用？ 

　　企業(yè)財務會計報告向哪些方面提供（分別上市公司、國有企業(yè)、外商投資企業(yè)）？是否存在哪些部門或單位隨意要求企業(yè)報送報表或改變會計報表項目口徑的情形？ 

　　4.上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則——中期財務報告》的情況。在執(zhí)行該準則的過程中，中期財務報告應當包括的內(nèi)容（包括會計報表的種類及附注）是否恰當？能否滿足有關部門對中期財務報告的需要？按照準則的規(guī)定，上市公司在中期應當采用與年度相一致的會計政策，如計提資產(chǎn)減值準備、按完工百分比法確認勞務及建造合同收入、確認中期所得稅費用等等，實務中，企業(yè)是如何執(zhí)行的？對此，企業(yè)有何建議？ 

　　5.財政部曾于1995年2月9日下發(fā)了《合并會計報表暫行規(guī)定》（財會字[1995]11號），在執(zhí)行過程中，主要存在哪些問題？有哪些方面需要修改或需要補充規(guī)定？企業(yè)有何具體修改建議？ 

　　八、其他 

　　1.你地區(qū)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的情況及存在的問題。 

　　2.《會計法》第十一條規(guī)定“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，這一規(guī)定實施中有何問題？要否進行修改？如何修改？ 

　　企業(yè)在執(zhí)行制度和準則的過程中，除上述所列問題外，還存在其他哪些問題？