中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》的通知 

　　為切實維護(hù)公眾利益，提高注冊會計師職業(yè)素質(zhì)和質(zhì)量水平，加強(qiáng)行業(yè)自律，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會起草了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制定（試行）（征求意見稿）》，現(xiàn)予印發(fā)。請組織本地區(qū)會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行討論，提出修改意見，并請于12月20日前將修改意見書面報送中國注冊會計師協(xié)會。 

　　關(guān)于<<會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)(征求意見稿)>>的起草說明

　　為加強(qiáng)會計師行業(yè)自律,中國注冊會計師協(xié)會擬建立、推行我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。中注協(xié)通過研究借鑒國外注冊會計師協(xié)會行業(yè)檢查制度的經(jīng)驗教訓(xùn)，總結(jié)我國會計師協(xié)會行業(yè)監(jiān)管的實踐，結(jié)合目前我國注冊會計師協(xié)會和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及特點，起草了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》）。為便于征求意見，現(xiàn)將起草過程中對有關(guān)主要問題的考慮說明如下：

　　一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)及必要性

　　《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律的內(nèi)在要求。

　　注冊會計師行業(yè)關(guān)乎公眾利益，加強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，提高會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，是行業(yè)維護(hù)公眾利益的需要。

　　會計師行業(yè)自身的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的行業(yè)，有其內(nèi)在的職業(yè)發(fā)展規(guī)律，因此，建立健全包括質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度等在內(nèi)的行業(yè)自律監(jiān)管體系，充分發(fā)揮自律監(jiān)督檢查的專業(yè)化、日常性、規(guī)范化等優(yōu)勢，是行業(yè)管理的重要體現(xiàn)。

　　二、關(guān)于檢查對象的選取

　　作為注冊會計師協(xié)會的會員，所有的會計師事務(wù)所和注冊會計師都應(yīng)按照《注冊會計師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計師協(xié)會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍�！墩髑笠庖姼濉犯鶕�(jù)我國的國情，沒有規(guī)定檢查周期，也沒有對每年度檢查的事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)量或比例提出具體要求，只是要求各地注冊會計師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展檢查工作，具體檢查對象的數(shù)量根據(jù)實際情況自行決定，檢查面應(yīng)盡量寬一些。
關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協(xié)會多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。為體現(xiàn)公平起見，《征求意見稿》首先提出應(yīng)當(dāng)運用隨機(jī)抽樣的方式選取年度被檢查事務(wù)所的名單，但同時考慮到我國行業(yè)的實際情況，《征求意見稿》規(guī)定在隨機(jī)選取之外，應(yīng)將后任事務(wù)所和存在壓價競爭、管理層糾紛等突出問題的事務(wù)所作為檢查對象。

　　三、關(guān)于檢查人員

　　檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并加強(qiáng)對檢查人員的培訓(xùn)是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項重要任務(wù)。《征求意見稿》對擔(dān)任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避和對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密等紀(jì)律要求。同時，《征求意見稿》也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報酬和獎懲的要求。

　　四、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法

　　基于注冊會計師法對協(xié)會職能的規(guī)定，《征求意見稿》將檢查的重點定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計師事務(wù)所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制等，檢查意見也主要圍繞著這些方面提出。
為保證檢查工作的獨立性，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，《征求意見稿》提出一般要到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，但對一些小事務(wù)所也可以根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。為減輕被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)服務(wù)精神，《征求意見稿》規(guī)定對事務(wù)所的檢查通常應(yīng)當(dāng)避開事務(wù)所的忙季，比如在每年的5－11月份進(jìn)行�；�于自律性檢查的性質(zhì)和內(nèi)容，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查一般限定在事務(wù)所的有關(guān)資料和有關(guān)人員，不要求延伸到事務(wù)所的客戶和銀行等相關(guān)單位。

　　五、關(guān)于檢查結(jié)果的處理

　　質(zhì)量檢查制度一方面強(qiáng)調(diào)檢查工作的幫助教育功能，即通過檢查對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行指導(dǎo)，幫助改進(jìn)，化解風(fēng)險；另一方面要發(fā)揮督促、懲戒的功能，通過懲戒達(dá)到警示和提高，以達(dá)到教育大多數(shù)、樹立行業(yè)誠信形象的目的。因此，《征求意見稿》根據(jù)問題的性質(zhì)對檢查的結(jié)果的處理劃分了三個層次，對問題較輕的發(fā)布提示函提請改進(jìn)；對問題相對較多、較為嚴(yán)重的，發(fā)布警示函并列入次年的復(fù)查對象；對問題特別嚴(yán)重的比如涉嫌虛假報告的和不配合檢查、不改進(jìn)的，則進(jìn)入懲戒程序，同時提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計師，可以按年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。這樣的規(guī)定，將幫助、教育和懲戒，將檢查制度和懲戒制度、年檢制度、談話提醒制度等監(jiān)管制度有機(jī)地結(jié)合了起來。

　　為了更大范圍內(nèi)發(fā)揮事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的作用，《征求意見稿》還提出，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題，以通報、開會等適當(dāng)方式向業(yè)界公布。

　　會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）

　　第一章  總  則

　　第一條　為加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，強(qiáng)化行業(yè)自律，提高會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

　　第二條　中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本地實際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可直接開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。   

　　第三條  注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)成立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。 

　　第二章  檢查對象的選取

　　第四條  會計師事務(wù)所、注冊會計師均應(yīng)接受并積極配合注冊會計師協(xié)會組織開展的質(zhì)量檢查工作。

　　第五條  注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用隨機(jī)抽樣的方式確定年度被檢查事務(wù)所名單，同時對存在以下情形的事務(wù)所予以特別考慮：

　　(一)被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風(fēng)險的后任事務(wù)所；
　　(二)股東（合伙人）之間糾紛較大，造成惡劣影響的；
　　(三)低價惡性競爭承攬業(yè)務(wù)的；
　　(四)詆毀同行、損害同行利益的；
　　(五)新批準(zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計等業(yè)務(wù)的；
　　(六)質(zhì)量檢查委員會認(rèn)為有必要檢查的其他事務(wù)所。

　　第六條  年度被檢查事務(wù)所名單由注冊會計師協(xié)會秘書處提出建議，報經(jīng)質(zhì)量檢查委員會批準(zhǔn)。
 
　　第三章  檢查人員

　　第七條　檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

　　第八條  擔(dān)任檢查人員的注冊會計師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　�。ㄒ唬�擔(dān)任事務(wù)所經(jīng)理以上的職務(wù)；
　�。ǘ�）在事務(wù)所從事審計工作5年以上；
　�。ㄈ�）熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；
　�。ㄋ模┳罱�3年沒有受到行政處罰和行業(yè)自律性懲戒；
　�。ㄎ澹┥眢w健康。

　　第九條　注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

　　第十條　檢查人員在檢查工作中有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿等有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問。

　　第十一條　檢查人員如與事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實行回避。

　　第十二條　檢查人員對檢查中了解的事務(wù)所及其客戶的有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查無關(guān)的任何人員。

　　第十三條  質(zhì)量檢查工作應(yīng)由檢查人員組成的檢查小組實施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。

　　第十四條　注冊會計師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報酬，并對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵。
 
　　第四章　檢查的內(nèi)容、方法與程序

　　第十五條　質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：

　　（一）事務(wù)所和注冊會計師遵循審計準(zhǔn)則情況；
　�。ǘ�）事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況；
　�。ㄈ�）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況；
　�。ㄋ模┵|(zhì)量檢查委員會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容。

　　第十六條  注冊會計師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展質(zhì)量檢查工作。

　　地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)將年度質(zhì)量檢查工作計劃報中國注冊會計師協(xié)會備案。

　　第十七條　注冊會計師協(xié)會開展質(zhì)量檢查工作的時間一般應(yīng)當(dāng)避開事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰。

　　第十八條　質(zhì)量檢查一般到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，也可以根據(jù)需要調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

　　第十九條　檢查小組具體實施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個工作日通知被檢查事務(wù)所。

　　第二十條  檢查小組具體實施檢查工作前，被檢查事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自查，并將自查報告提交檢查小組。

　　第二十一條  檢查小組可通過聽取匯報、向有關(guān)人員詢問、查閱有關(guān)資料等方式開展檢查工作。

　　質(zhì)量檢查限于事務(wù)所內(nèi)部的有關(guān)資料和有關(guān)人員，一般不延伸到事務(wù)所的客戶或其他相關(guān)單位。

　　第二十二條　檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況和事務(wù)所內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　第二十三條　檢查小組可通過抽取被檢查事務(wù)所的審計報告和工作底稿、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況。 

　　第二十四條  檢查小組應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所、注冊會計師是否存在違反職業(yè)道德情況。

　　第二十五條　檢查小組一般應(yīng)當(dāng)抽取當(dāng)年出具的審計報告進(jìn)行檢查，必要時可以追溯到以前年度。
被抽查審計報告的法律責(zé)任由被檢查事務(wù)所及其注冊會計師承擔(dān)。

　　第二十六條　檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行充分溝通、交流和討論，并提出改進(jìn)意見和建議。

　　第二十七條  檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報告。質(zhì)量檢查報告應(yīng)當(dāng)征求被檢查事務(wù)所的意見。

　　質(zhì)量檢查報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議、與被檢查事務(wù)所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。

　　第二十八條  被檢查事務(wù)所對質(zhì)量檢查報告如有異議，應(yīng)于收到質(zhì)量檢查報告后15日內(nèi)向注冊會計師協(xié)會提交申述意見。

　　第二十九條  質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計師協(xié)會。
 
　　第五章　檢查結(jié)果的處理

　　第三十條  執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會負(fù)責(zé)審查質(zhì)量檢查報告,必要時，可要求檢查人員和被檢查事務(wù)所到會說明。

　　第三十一條  對檢查中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定向被檢查事務(wù)所、注冊會計師發(fā)出提示函，提請改進(jìn)。

　　第三十二條  對檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題較多且性質(zhì)較為嚴(yán)重的，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定向被檢查事務(wù)所、注冊會計師發(fā)出警示函，提請改進(jìn)，并決定在下一年度質(zhì)量檢查中復(fù)查。

　　第三十三條　對于檢查中發(fā)現(xiàn)存在以下問題的事務(wù)所、注冊會計師，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定移交懲戒委員會： 

　　（一）故意出具虛假審計報告的；
　　（二）拒絕、阻撓檢查工作的；
　�。ㄈ�）拒不按照質(zhì)量檢查委員會要求改進(jìn)的。

　　第三十四條　對于質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)不符合年檢條件的注冊會計師，注冊會計師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計師年檢辦法》的規(guī)定處理。

　　第三十五條 地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報告，報送中國注冊會計師協(xié)會。

　　質(zhì)量檢查總結(jié)報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。

　　第三十六條　注冊會計師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部質(zhì)量控制以及職業(yè)道德等方面存在的共性問題，以適當(dāng)方式向行業(yè)通報。
 
　　第六章  附   則

　　第三十七條  本制度由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十八條  地方注冊會計師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。

　　第三十九條  本制度自    年  月  日起實行。中國注冊會計師協(xié)會1996年12月30日發(fā)布的《會計師（審計）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》（會協(xié)[1996]458號）同時廢止。