修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱新《審計(jì)法》）于2006年2月28日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議審議通過，自2006年6月1日起施行�，F(xiàn)就新《審計(jì)法》中值得關(guān)注的幾組“關(guān)鍵詞”談點(diǎn)粗淺見解。

　　一、“財(cái)政資金使用效益”與“審計(jì)工作效率”

　　1. 新《審計(jì)法》的第一條增加了“提高財(cái)政資金使用效益”的內(nèi)容。這意味著，效益審計(jì)作為一個(gè)概念被放到了相當(dāng)重要的位置，也體現(xiàn)了新《審計(jì)法》在定位上具有“更高層次的審計(jì)立法目標(biāo)”，也體現(xiàn)了審計(jì)職責(zé)的變化所在——不僅與當(dāng)前國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)，也符合國(guó)際“效益審計(jì)”的潮流。對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)來說，審計(jì)工作的目標(biāo)和方向更加明確，審計(jì)工作服務(wù)大局的作用通過“效益審計(jì)”也將更加彰顯。

　　2. 新《審計(jì)法》的第三十八條增加了第三款：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率�！边@是法律首次對(duì)審計(jì)工作效率作出明確規(guī)定。這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，不斷規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平提出了全新的要求和更高的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須處理好審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率的關(guān)系。

　　目前，在部分審計(jì)機(jī)關(guān)，確實(shí)存在審計(jì)工作效率不高的問題。如依法需要審計(jì)大的工程項(xiàng)目很多，大都在項(xiàng)目竣工以后才開始審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要大量的時(shí)間和人力。因此，怎樣提高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工程項(xiàng)目的審計(jì)工作效率，這是一個(gè)亟待解決的問題。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，依法封存企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿資料、申請(qǐng)凍結(jié)賬戶的情況是存在的，客觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。以上情形都要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中提高工作效率。所以新《審計(jì)法》提出審計(jì)工作效率要求是非常必要的和及時(shí)的。

　　二、“負(fù)責(zé)”與“應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任”

　　1.為防止被審計(jì)單位提供虛假或者不完整的會(huì)計(jì)資料，減少“假賬真審 ”問題的發(fā)生，分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，新《審計(jì)法》第三十一條增加一款：“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)�！辈⒃诘谒氖�三條增加規(guī)定了被審計(jì)單位“提供的資料不真實(shí)、不完整”的法律責(zé)任。

　　審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任是兩類不同的責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，這是最基本的職責(zé)劃分。但常被混淆，誤將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任視作審計(jì)責(zé)任。新《審計(jì)法》對(duì)此所作的明確闡述，有效地區(qū)分了審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。即加強(qiáng)管理、建立健全內(nèi)部控制制度、確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性是被審計(jì)單位的責(zé)任；審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的進(jìn)一步明確不僅可提高審計(jì)工作效率，也可使審計(jì)發(fā)揮更加重要的作用。

　　2.為進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，新《審計(jì)法》增加了第二十五條的內(nèi)容：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”

　　新《審計(jì)法》關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，不僅拓寬了國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督空間，也使國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步成為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力和受托責(zé)任進(jìn)行制約和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機(jī)制。同時(shí)，也應(yīng)看到，新《審計(jì)法》關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，使得審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任也愈來愈大，審計(jì)的難度也愈來愈高。這是因?yàn)椋菏紫�，判斷�?guó)家機(jī)關(guān)、單位主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)常常不夠規(guī)范清晰；其次，審計(jì)取證范圍愈來愈廣，證據(jù)形式愈來愈復(fù)雜，審計(jì)報(bào)告總括性定性結(jié)論需要的證據(jù)支持愈來愈難；再者，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求愈來愈高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和高難度，要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)問題進(jìn)行更深入的研究，以期法律法規(guī)在執(zhí)行過程中不斷得以完善。

　　三、“檢查”、“查詢”、“封存”、“申請(qǐng)凍結(jié)”、“提請(qǐng)協(xié)助”、“通報(bào)扣繳”與“直接實(shí)施審計(jì)”

　　原《審計(jì)法》中，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)與權(quán)限不相匹配，實(shí)際工作中審計(jì)執(zhí)法手段缺乏，審計(jì)力度不足使審計(jì)監(jiān)督作用受到很大制約，審計(jì)執(zhí)法難的問題非常突出。新《審計(jì)法》中，修改、完善并增加了相關(guān)法律規(guī)定，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多和更具可操作性的審計(jì)執(zhí)法手段。

　　1.電子數(shù)據(jù)檢查。為擴(kuò)大被審計(jì)單位提供資料和接受檢查的范圍，新《審計(jì)法》在第三十一條原規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位提供的資料中，增加“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況”；在第三十二條原規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查范圍中，增加“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”的內(nèi)容。從而為審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化背景下實(shí)施相關(guān)審計(jì)技術(shù)手段獲取審計(jì)證據(jù)從法律上鋪平了道路。

　　2.賬戶及存款查詢。在審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的違法、貪污、私分國(guó)有資產(chǎn)等違法行為，幾乎都與轉(zhuǎn)移資金路徑密切相關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)還經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將公款以個(gè)人名義存于銀行，但由于權(quán)力有限，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此類行為一般較難調(diào)查取證。新《審計(jì)法》第三十三條增加了兩款規(guī)定，以直接賦予審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存款的法定權(quán)力。從而為審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)調(diào)查手段獲取審計(jì)證據(jù)從法律上掃清了障礙。

　　3.資料資產(chǎn)封存與存款申請(qǐng)凍結(jié)。對(duì)于被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得資產(chǎn)的，新《審計(jì)法》第三十四條增加規(guī)定作為第二款：“必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)�！边@是取消原《審計(jì)法》第四十三條“申請(qǐng)法院采取保全措施”的規(guī)定后相關(guān)法律程序的進(jìn)一步細(xì)化，審計(jì)機(jī)關(guān)既可根據(jù)具體情況直接采取強(qiáng)制措施，又可申請(qǐng)法院來執(zhí)行，更具靈活性和可操作性。

　　4.提請(qǐng)執(zhí)法協(xié)助。新《審計(jì)法》還規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)有關(guān)部門協(xié)助其工作。增加一條作為第三十七條：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助�！边@條規(guī)定明確了國(guó)家相關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作的原則和程序，從而為審計(jì)機(jī)關(guān)在查處疑難復(fù)雜的大案要案時(shí)需要借助多種手段獲取審計(jì)證據(jù)從法律上提供了有力的支持。

　　5.通報(bào)有關(guān)部門扣繳及處理結(jié)果反饋。為加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，將審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)決定落到實(shí)處，避免出現(xiàn)審計(jì)決定“不了了之”等不正常現(xiàn)象，新《審計(jì)法》在第四十四條、第四十七條和第四十九條中，均提及被審計(jì)單位或者其主管部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)“將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”處理反饋的規(guī)定。新《審計(jì)法》增加了第四十七條的規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)部門，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)�！睆亩鵀閷徲�(jì)機(jī)關(guān)采取通報(bào)扣繳等手段落實(shí)審計(jì)決定提供了明確的法律依據(jù)。

　　6.即時(shí)直接實(shí)施審計(jì)。為保證各級(jí)黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的順利完成，并避免專案審計(jì)中提前通知被審計(jì)單位可能帶來的銷毀證據(jù)、串供、偽造賬目、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。新《審計(jì)法》第三十八條在原規(guī)定第一款后增加：“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。”從而為審計(jì)機(jī)關(guān)在特殊情況下的“突擊審計(jì)”提供了法律依據(jù)。