增值稅轉(zhuǎn)型改革將啟動 東北成為第一份試驗田

　　2004年元月。新的變革、新的機遇已在皚皚白雪的東北大地上涌動、孕育。

　　今年，增值稅轉(zhuǎn)型的改革就要開始啟動，而東北老工業(yè)基地，將成為這項改革的第一份試驗田。入圍試點的，有東北的八大行業(yè)，它們是：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。這幾乎涵蓋了所有東北的51家大型生產(chǎn)企業(yè)所在的行業(yè)領(lǐng)域。

　　關(guān)于改革的具體內(nèi)容，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在近日召開的全國稅務(wù)工作會議上只有簡單的一句話，“允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機器設(shè)備所含進(jìn)項稅金，及時總結(jié)經(jīng)驗”。盡管只有一句話，但是無論對于東北老工業(yè)基地的發(fā)展，還是對于增值稅轉(zhuǎn)型的改革本身，都似乎意味著很多，很多。

　　為東北企業(yè)卸負(fù)

　　中央“11號文件”宣布對東北老工業(yè)基地的扶持政策中，明確提出了減債卸負(fù)、財政稅收支持、項目投融資以及就業(yè)、社保等�？梢哉f，“減債卸負(fù)、稅收支持”構(gòu)成了其中一個十分重要的內(nèi)容。而增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，“實際上操作起來，增值稅的這種轉(zhuǎn)型就等價于一個比較普遍的減稅舉措�！痹谡劦酱舜卧鲋刀愔聘母飳�減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的意義時，財政部財政科學(xué)研究所所長賈康說。

　　增值稅稅基分兩種，生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅。據(jù)了解，1994年稅收改革時，由于考慮原有稅負(fù)水平，以及抑制當(dāng)時的投資過熱問題，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計征的問題。對此，中山大學(xué)稅收與理財研究中心主任楊衛(wèi)華曾舉例說，比如一家企業(yè)要購買一套設(shè)備，設(shè)備的價格是1萬元，按照17%的增值稅，實際企業(yè)購買必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行銷售時，在目前的稅收體制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的稅金不能進(jìn)行抵扣，這就相當(dāng)于對企業(yè)進(jìn)行了重復(fù)征稅，對企業(yè)是一個嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

　　而改為消費型稅基后，允許購進(jìn)固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣，便解決了對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的問題，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來。這對于解決東北老工業(yè)基地企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重的問題，無疑具有非同一般的意義。

　　在國家發(fā)改委批準(zhǔn)的“振興東北”第一批100個項目中，有些是新上的，有些便是設(shè)備更新、技術(shù)改造，如果增值稅轉(zhuǎn)型的改革不及時跟進(jìn)，勢必還會導(dǎo)致重復(fù)征稅，影響東北的投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。

　　財政收入減震考量

　　在給東北企業(yè)卸負(fù)一個明顯的“利好”消息的同時，此次試點，對于整個增值稅轉(zhuǎn)型的改革來說，含義卻頗有些耐人琢磨。據(jù)了解，雖然目前增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為業(yè)界的共識，也已經(jīng)提上了日程，但是，對于如何轉(zhuǎn)型，無論是稅務(wù)總局還是眾多專家，都還沒有形成統(tǒng)一的看法。東北試點，不過是若干改革方案中的一種。

　　中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長高培勇在談到增值稅轉(zhuǎn)型時說，“這個改革醞釀了很久，我的判斷，主要問題，就是財政收入。所有稅改方案都很明晰，我們知道怎么做，該改什么，改完后影響如何，都很清楚。就是擔(dān)心引起財政收入震蕩，因為中央財政擔(dān)不起那么多風(fēng)險，它不敢減收�！�

　　中國社會科學(xué)院財貿(mào)所財政研究室副主任楊之剛同樣認(rèn)為，增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最主要問題，就是如何在改革過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。因為，增值稅是中國的第一大稅種，它的消長對中國的財政收入的影響是非常巨大的。

　　有關(guān)部門曾對不同的改革路徑做過測算。一種是一步走的方法，即允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增全部固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金，但對企業(yè)原有的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金不再抵扣。同時在增值稅轉(zhuǎn)型以后，現(xiàn)行的對外商投資項目和某些國內(nèi)投資項目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，以及外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整和取消。對這一辦法按2000年的數(shù)據(jù)測算，將減少增值稅收入560億元左右，對政府財政收入將會有很大影響。

　　另一種是分步走的辦法。比如允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備部分所含的進(jìn)項稅金，但新增房屋、建筑物所含的進(jìn)項稅金暫時不得抵扣。據(jù)初步測算，這樣做將減少增值稅收入290億元�！皺C器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級關(guān)系緊密，在固定資產(chǎn)中占較大比例，按第二種方法，既可以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題，又可降低對財政收入的影響程度，我認(rèn)為可行性較強�！睏钪畡偨淌趯Φ诙�種方法比較認(rèn)同。

　　對于在一些行業(yè)和地區(qū)首先實行，之后再在全國全面推開的做法，楊之剛教授雖然認(rèn)為這也將有助于減少對政府收入的震動，但卻覺得是比較有問題的一種選擇�！耙婪ㄊ斩悺⒁婪�納稅，稅收不能像財政支出、補貼，它是一套立法，需要很穩(wěn)定才行。再有，稅收的一個主要任務(wù)即所謂‘中性稅收’。稅收的任務(wù)不是鼓勵誰或者歧視誰，它最重要的一個任務(wù)是提供一個公平的稅收環(huán)境，對誰都一樣�！被�于這種理念，她認(rèn)為，在東北的部分行業(yè)的試點對其他行業(yè)和地區(qū)來說，意味著造成了一種不公平的稅收環(huán)境。

　　而高培勇教授則認(rèn)為，因為增值稅是一個鏈條管理，必須全國連成線才行。所以，增值稅一旦在東北老工業(yè)基地試行，只要是基本順利，就會很快向全國推廣，不然可能會產(chǎn)生很大的問題。

　　消減稅負(fù)不公平

　　賈康教授認(rèn)為，現(xiàn)行增值稅存在的主要問題，不僅是對擴大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用，而且還造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時，它也使得國內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于外國產(chǎn)品，不利于內(nèi)外產(chǎn)品平等競爭。

　　在實際操作中，國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備征收增值稅，但為了吸引外資，按照國際慣例又采取了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的做法。這就犧牲了國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競爭。另一方面，內(nèi)資企業(yè)的實際稅率遠(yuǎn)高于名義稅率，而外資企業(yè)的實際稅率就是名義稅率，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。而這兩方面的矛盾都需要靠實行消費型增值稅來加以解決。

　　實行消費型增值稅，不僅可取得對企業(yè)的普遍減稅的效果，也能消除稅負(fù)不公平，解決內(nèi)外資企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅扣除的區(qū)別對待問題，解決進(jìn)口與國產(chǎn)設(shè)備分別實行不同的征、扣稅辦法而導(dǎo)致的政策分歧。“減稅”和“中性”構(gòu)成了消費型增值稅優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅的兩大特點。

　　世界范圍內(nèi)的新一輪稅制改革正在開始。許多國家為應(yīng)對越來越激烈的國際競爭和經(jīng)濟的全球化，正在研究實施稅制改革。OECD(經(jīng)濟合作發(fā)展組織)國家對新一輪的稅制改革，提出了“降低稅率，簡化稅制，拓寬稅基，提高效率”的口號。減稅是本次稅制改革浪潮的重點，各國都在降低稅率，激勵投資，努力增加個人收入，擴大消費需求。

　　同時，與上個世紀(jì)80年代從美國開始的世界性稅制改革浪潮相同，本次的改革仍然注重稅種中性，即只有在市場失靈的情況下，稅收才應(yīng)當(dāng)是“非中性”的，才需對經(jīng)濟實施適當(dāng)?shù)母深A(yù)。

　　中國此次增值稅的改革是與國際稅改潮流相一致的。