調(diào)低出口退稅率在減輕中央財(cái)政壓力的同時(shí)，國內(nèi)企業(yè)的出口成本隨之增加４％，成本如何分配取決于企業(yè)所處的地位，或?qū)?duì)地區(qū)間財(cái)富產(chǎn)生“拉平”的效果。
本周一（１０月１３日），近期一直被海內(nèi)外高度關(guān)注的出口退稅機(jī)制改革問題，終于因國務(wù)院的決定一錘定音：自２００４年起，中國出口退稅率平均水平將降低３個(gè)百分點(diǎn)。
這一決策對(duì)中國的對(duì)外貿(mào)易、地區(qū)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營等勢(shì)必帶來連鎖影響。針對(duì)此次政策變動(dòng)，《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》采訪了安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、中國流轉(zhuǎn)稅問題專家陳雙榮。
陳雙榮曾為香港及國際稅務(wù)計(jì)劃提供咨詢服務(wù)，在上海工作５年后，目前常駐北京，主要負(fù)責(zé)中國地區(qū)的金融業(yè)、石油天然氣業(yè)以及航空業(yè)客戶服務(wù)。
直接影響稅務(wù)成本
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：請(qǐng)您從稅務(wù)理論方面，分析一下這次中國的出口退稅機(jī)制改革對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生哪些影響？
陳雙榮：中國１９９４年頒布實(shí)施了對(duì)企業(yè)實(shí)施出口貨物退稅（增值稅）制度，主要涉及外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）和特準(zhǔn)退稅企業(yè)。出口貨物退稅率的高低，將直接影響到相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)——也可稱為“稅務(wù)成本”。
毫無疑問，出口退稅機(jī)制改革后，出口企業(yè)的成本肯定會(huì)增加。如果是出口型企業(yè)，它的稅務(wù)成本從增值稅的角度講，增加大約是增值額的４％，具體多少，要看使用的國內(nèi)材料和零部件多少，國內(nèi)增值額是多少，以及企業(yè)的利潤是多少。
另外，還會(huì)影響到出口企業(yè)上游的供應(yīng)商的利潤和下游的銷售環(huán)節(jié)，具體影響多大要看企業(yè)在貨物的供應(yīng)流轉(zhuǎn)里的分量有多重。我估計(jì)往后幾個(gè)月，一些做采購的會(huì)非常辛苦，他們將要和不同的供應(yīng)商重新談判。
對(duì)企業(yè)來說，計(jì)算成本并不困難，關(guān)鍵看有多少成本需企業(yè)自己承擔(dān)，有多少成本分享。如果能力強(qiáng)，可以把所有成本轉(zhuǎn)嫁到其他企業(yè)。實(shí)際上，現(xiàn)在國內(nèi)的生產(chǎn)成本也在逐步上升，比如工資、地價(jià)及環(huán)保等。企業(yè)的惟一出路是提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高附加值，而不是比較價(jià)格，因?yàn)橥惍a(chǎn)品的價(jià)格空間已經(jīng)很小了。
競爭力會(huì)降低
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：請(qǐng)您談一下這次政策調(diào)整后，對(duì)中國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力以及吸引外商投資有何影響？
陳雙榮：很明顯，中國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力會(huì)降低。
目前中國出口的貨物中，５０％以上是外商投資企業(yè)的出口，其中一大部分是銷售給母公司，再轉(zhuǎn)銷到其他國家和地區(qū)。這對(duì)生產(chǎn)商來講不是最終的銷售環(huán)節(jié)，只是中間點(diǎn)而已。其中增加的成本對(duì)中國生產(chǎn)貨物的競爭力有很大影響，特別是外商投資者的產(chǎn)品可能還沒有銷售到最終消費(fèi)點(diǎn)，就已經(jīng)承擔(dān)了額外的稅務(wù)成本。這有些不太公平。
從１９９０年中國引進(jìn)外資開始，外商最擔(dān)心的是政策不夠穩(wěn)定，比如１９９４年開征增值稅，政府承諾出口產(chǎn)品零稅率，大家都明白，增值稅是價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)；１９９７年以后政策變化，我想可能是中國開始征增值稅時(shí)計(jì)劃做得不理想，但慢慢會(huì)和國際并軌，回到零稅率；１９９９年實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品零稅率了，增值稅征１７％退１７％�，F(xiàn)在又走“回頭路”。從理論上來說，增值稅要看最終消費(fèi)點(diǎn)在哪里，最終消費(fèi)點(diǎn)在中國要征稅，消費(fèi)點(diǎn)不在中國不用征稅。
當(dāng)然，稅收問題是一個(gè)國家的內(nèi)政，除了出口補(bǔ)貼等違反ＷＴＯ規(guī)則的，外國是沒有權(quán)力去管的。但從一個(gè)投資者的角度看，如果１９９４年出臺(tái)增值稅時(shí)說清楚了，出口不是零稅率，有不同的退稅率，這樣比較好，投資者也清楚�，F(xiàn)在企業(yè)的投資越來越大，外商判斷應(yīng)不應(yīng)該來中國投資，最擔(dān)心做出來的投資計(jì)劃報(bào)告不知是對(duì)是錯(cuò)。
補(bǔ)中央財(cái)政缺口？
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：此次改革后，出口退稅以２００３年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按７５：２５的比例分別負(fù)擔(dān)。從稅收理論與實(shí)踐的角度，請(qǐng)您談一下看法？
陳雙榮：這次出口退稅率的調(diào)整，增值稅大約下調(diào)了增值額的４％。與１７％的增值稅征收額相比，所占比例大概是１／４。目前中國征收的增值稅是中央稅，但與地方有７５：２５的分成，而出口退稅完全由中央承擔(dān)，那差額是２５％，正好是１／４。我個(gè)人分析，改變出口退稅率，是要補(bǔ)償中央財(cái)政２５％的缺口部分。
出口退稅分成還會(huì)帶來其他問題。比如，如果我是上海企業(yè)，在武漢采購了產(chǎn)品，在上海出口，２５％的增值稅收入就由武漢地方政府拿了，而出口時(shí)，出口退稅的２５％要上海政府承擔(dān)，那怎么辦？
這一制度的最后結(jié)果，可能是廣東省最不劃算，因?yàn)閺V東在中國的出口量最大，但供應(yīng)商不一定在廣東。也有一種分析，這可能是中央的一種政策，是要把地區(qū)間的財(cái)力“拉平一點(diǎn)”，在華東出口企業(yè)多、出口量大的地方政府的財(cái)力慢慢會(huì)向其他地區(qū)轉(zhuǎn)移。
但中央與地方分擔(dān)后，財(cái)力是否真的能從沿海發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移到中西部，也說不定�？赡車蚁Ｍ羞@樣的結(jié)果，但中西部的企業(yè)不夠強(qiáng)，東部出口企業(yè)承擔(dān)了成本，會(huì)要求中西部企業(yè)給予補(bǔ)償。
騙稅的成本風(fēng)險(xiǎn)
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：關(guān)于出口退稅率的調(diào)整，有許多觀點(diǎn)，如“調(diào)低出口退稅可以減少出口騙稅”、“調(diào)低出口退稅率對(duì)企業(yè)而言，比政府拖欠退稅有利”。您對(duì)這些觀點(diǎn)有何看法？
陳雙榮：關(guān)于第一種觀點(diǎn)，是說政府降低了出口退稅率，在某種程度上可以減少出口騙稅。我的觀點(diǎn)是，“騙稅也是一門商業(yè)”，要看成本風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)成本就是法律上的風(fēng)險(xiǎn)。
舉個(gè)例子，香港的所得稅率很低，是１７．５％，因此在香港的騙稅沒有其他很多地方那么嚴(yán)重。從理論上講，這種說法有道理，因?yàn)橥硕惵蕪模保罚ソ档剑保常ィ找嫦陆盗�，騙稅的沖勁小了。但在實(shí)踐中，這是兩碼事——１７％和１３％都可以獲得很大的收益。如果依據(jù)這種觀點(diǎn)降低出口騙稅，不征不退不是更好嗎？
調(diào)低稅率的理由很多，根本的一點(diǎn)，是實(shí)行零稅率中央財(cái)政承擔(dān)不了。特別是中國，增值稅中央和地方分成，對(duì)中央財(cái)政壓力更大。
至于“對(duì)企業(yè)而言，調(diào)低出口退稅率比政府拖欠退稅有利”，這種觀點(diǎn)完全沒有道理。比如說出口退稅率１７％，企業(yè)可以去銀行貼現(xiàn)。目前貼現(xiàn)率通常是一年３％，現(xiàn)在欠退稅大概是一年半，那只有４．５％而已，而且是退稅額的４．５％。假如退稅額１７０元，貼現(xiàn)后付出１７０×４．５％＝７．６５（元）；而退稅率下調(diào)后減少的是１７０－１３０＝４０（元），貼現(xiàn)付出的利息比降低的出口退稅額低很多，這個(gè)差異太大了。國家為了早一點(diǎn)退稅給企業(yè)，因此降低退稅率，這顯然說不過去。
企業(yè)對(duì)策
《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：針對(duì)政策調(diào)整后企業(yè)出口成本增加的問題，對(duì)出口企業(yè)您有什么建議？
陳雙榮：下調(diào)出口退稅率后，企業(yè)還是可以有不少對(duì)策。
比如說，依賴進(jìn)口原材料和零部件生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)，是否可以改成來料加工，因?yàn)閬砹霞庸な遣徽鞑煌�，而進(jìn)料加工的稅務(wù)成本將上升。進(jìn)料加工是進(jìn)口零部件，生產(chǎn)出來后把產(chǎn)品出口；而來料加工是保稅進(jìn)口，把材料委托給企業(yè)，企業(yè)把產(chǎn)品還給國外客戶，國內(nèi)企業(yè)只收取加工費(fèi)，而加工費(fèi)是免征增值稅的。
另外，企業(yè)也可以利用出口加工區(qū)，讓供貨商把原料送到出口加工區(qū)，這也是一個(gè)方案。（王長勇）
出口退稅政策對(duì)不同企業(yè)的影響
Ａ．具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)
出口產(chǎn)品增值稅成本（即不予抵扣或退稅增值稅額 ）＝(出口貨物離岸價(jià) － 免稅進(jìn)口原材料報(bào)關(guān)價(jià))×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率 － 出口貨物的退稅率）
�。拢赓Q(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的企業(yè)
增值稅應(yīng)退稅額 ＝ 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
從上述兩類企業(yè)計(jì)算應(yīng)退稅額的公式可以看到，出口貨物的退稅率的高低，將直接影響相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（可稱為稅務(wù)成本）。例如在國家增值稅征稅稅率不改變的基礎(chǔ)上（假定征稅稅率均為１７％），出口退稅率由原來的１７％調(diào)低至１３％，則對(duì)上述企業(yè)的稅務(wù)成本影響表現(xiàn)如下：
�。令惼髽I(yè)在上述條件下，當(dāng)出口退稅率為１７％時(shí)，增值稅條例規(guī)定稅率減除出口退稅率后為零，出口產(chǎn)品增值稅成本（不予抵扣或退稅額）為零，即稅務(wù)成本為零；當(dāng)出口退稅率調(diào)低為１３％后，此時(shí)的出口產(chǎn)品增值稅稅務(wù)成本將在原基礎(chǔ)上增加４個(gè)百分點(diǎn)，即[（出口貨物離岸價(jià)－免稅進(jìn)口原材料報(bào)關(guān)價(jià)）×外匯人民幣牌價(jià)×４％]，稅負(fù)增加；
�。骂惼髽I(yè)在上述條件下，由于征稅稅率不變，企業(yè)已納稅款沒有減少，退稅稅率降低直接影響當(dāng)期的應(yīng)退稅額也將降低４個(gè)百分點(diǎn)，可退還的稅款減少，導(dǎo)致總的企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)成本增加。
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