態(tài)度好壞與處罰輕重無關

　　某縣地稅稽查局在稅務檢查中，分別對兩個經(jīng)營規(guī)模、偷稅數(shù)額及情節(jié)相當?shù)乃綘I企業(yè)的偷稅行為進行了處罰。一家企業(yè)被處以偷稅數(shù)額2倍的罰款。而另一家企業(yè)因“認錯態(tài)度較好，處所偷稅款0.5倍的罰款”（引自該局的《稅務行政處罰決定書》）。筆者認為，認錯態(tài)度不宜作為判定稅務行政處罰輕重的標準。

　　首先，認錯態(tài)度與當事人的違法行為及其造成的危害后果無關，不是稅務機關作出行政處罰的依據(jù)。行政違法行為的構成要件，只需具備主體條件（行政處罰相對人）與客觀條件（行為人實施了違反行政法律法規(guī)的行為）。當事人的主觀過錯不是行政違法的構成要件，這是《行政法》的一個特點。在稅務行政處罰中，只要行政處罰的相對人存在違反稅收法律法規(guī)的行為，而這種違法行為依法應當受到處罰，則不管相對人主觀上是否有過錯，稅務機關就應依法追究其責任。因此，行政處罰相對人的認錯態(tài)度，不應影響稅務機關作出客觀公正的行政處罰決定。

　　其次，認錯態(tài)度的好壞，不是從輕或減輕行政處罰的法定情形。根據(jù)《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，應當依法從輕或減輕處罰的有：（一）主動消除或減輕違法行為危害后果的；（二）

　　受他人脅迫有違法行為的；（三）配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。顯然，認錯態(tài)度不屬于從輕或減輕行政處罰的法定情形。

　　第三，認錯態(tài)度不能作為稅務行政處罰輕重的衡量標準。稅務行政處罰行為是具體行政行為，應遵守行政法的基本原則，即合法性與合理性原則。這一原則要求，稅務機關在對違反稅收法律法規(guī)的當事人進行處罰時應以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準繩；處罰中只考慮相關因素，不考慮無關因素；平等、合理的適用法律法規(guī)。處罰的輕重程度、處罰的標準應與當事人違法事實的性質(zhì)、情節(jié)及其危害大小相適應。

　　第四，稅務機關在行政處罰中應客觀公正地行使自由裁量權。在稅務行政執(zhí)法中，有關法律法規(guī)賦予了稅務機關較多的自由裁量權。例如，《稅收征管法》對納稅人的偷稅行為規(guī)定了稅務機關可處所偷稅額0.5倍～5倍的罰款。然而在法治國家中，自由裁量權并不是隨心所欲的“自由”。這種權力的行使應根據(jù)有關政策，并遵循一定的標準，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇確定最適當?shù)奶幜P幅度。在處罰中畸輕畸重、反復無常，同樣的情況不同對待，不同的情況同樣對待等，都是顯失公正的具體表現(xiàn)。對顯失公正的行政行為，法院有權判定其無效。