鐵礦石資源稅相關(guān)政策亟待完善

　　中國(guó)稅務(wù)報(bào)日前載文稱，近年來(lái)，我國(guó)鋼材產(chǎn)品的市場(chǎng)需求旺盛，價(jià)格迅速攀升。鐵礦石作為鋼鐵之母，出現(xiàn)了洛陽(yáng)紙貴，市場(chǎng)走俏，價(jià)格飆升的現(xiàn)象。然而，由于對(duì)鐵礦石資源稅執(zhí)行的是減免稅政策，納稅人實(shí)際繳納的資源稅相對(duì)較少，與其銷售的火爆形成強(qiáng)烈對(duì)比。

　　鐵礦石市場(chǎng)驟然升溫

　　2003年上半年之前，我國(guó)鐵礦開(kāi)采業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并不景氣，鐵含量在65%左右品位的鐵礦石（含鐵精砂），市場(chǎng)價(jià)格一般在每噸200元～300元，大部分鐵礦企業(yè)利潤(rùn)水平較低，有的甚至舉步維艱。在此背景下，國(guó)家為扶持鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展，分別于1996年7月和2001年4月，對(duì)獨(dú)立礦山和聯(lián)合企業(yè)的鐵礦石資源稅，減按原稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。此項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)，在當(dāng)時(shí)環(huán)境下，有力地促進(jìn)了鋼鐵產(chǎn)業(yè)特別是鐵礦開(kāi)采業(yè)的發(fā)展。

　　但近兩年，受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響，鐵礦產(chǎn)品市場(chǎng)劇變，入爐鐵礦石（含鐵精砂）價(jià)格呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，鐵礦石資源稅單位稅額偏低、鐵礦石資源與其他資源之間稅負(fù)差異較大、濫開(kāi)亂采現(xiàn)象嚴(yán)重以及現(xiàn)行鐵礦石資源稅政策滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況等矛盾日益顯現(xiàn)。

　　從2003年下半年開(kāi)始，至2004年底，鐵礦石（包括鐵精砂）價(jià)格由200多元/噸，上漲到700元/噸～800元/噸，其間雖有波動(dòng)，但總體上維持在 500元/噸～800元/噸。近年來(lái)，為緩解國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供求矛盾，我國(guó)鐵礦石進(jìn)口也隨之大量增加。2004年，我國(guó)進(jìn)口鐵礦石2.08億噸，預(yù)計(jì)到2010 年，我國(guó)對(duì)鐵礦石進(jìn)口的依存度將達(dá)到57%.特別是今年初上海寶鋼與澳大利亞必和必拓公司（BHP）達(dá)成礦價(jià)協(xié)議后，從2005年4月1日起，紐曼山粉礦和紐曼山塊礦FOB價(jià)格上漲71.5%.國(guó)內(nèi)鐵礦石、鐵精砂（含量65%以上）價(jià)格應(yīng)聲上漲到1000元/噸～1200元/噸。在這種市場(chǎng)形勢(shì)的影響下，鐵礦開(kāi)采業(yè)也由低谷走向巔峰。

　　以安徽省廬江縣鐵礦開(kāi)采為例，作為資源大縣，廬江縣擁有各種礦業(yè)資源達(dá)28種之多，其中已探明的鐵礦儲(chǔ)量占全省1/4以上。過(guò)去由于礦價(jià)低廉，境內(nèi)的幾個(gè)中小礦山較為蕭條。自2003年下半年鐵礦產(chǎn)品熱銷后，礦業(yè)開(kāi)采呈火紅發(fā)展態(tài)勢(shì)。目前，該縣通過(guò)招商引資，新上馬的鐵礦石儲(chǔ)量10363.7萬(wàn)噸、年處理鐵礦石能力150萬(wàn)噸的龍橋鐵礦一期工程已投產(chǎn)，儲(chǔ)量達(dá)10億噸的羅河大鐵礦也已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性開(kāi)發(fā)階段。該縣境內(nèi)原某鎮(zhèn)辦鐵礦開(kāi)采企業(yè)，轉(zhuǎn)賣外來(lái)投資商后， 2004年開(kāi)采鐵礦石12.264萬(wàn)噸，加工鐵精砂4.717萬(wàn)噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入3321萬(wàn)元，平均每噸鐵精砂售價(jià)704元，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2108萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率為63.5%，其中鐵精砂成本僅為220元/噸，成本利潤(rùn)率高達(dá)220%.2005年，鐵礦銷售市場(chǎng)進(jìn)一步走俏，預(yù)計(jì)該企業(yè)成本利潤(rùn)率將達(dá)到 300%，進(jìn)入暴利時(shí)代。

　　鐵礦石資源稅政策存在的主要問(wèn)題

　　一、難以充分體現(xiàn)調(diào)節(jié)級(jí)差收入的立法宗旨。資源稅的立法主旨就是調(diào)節(jié)自然資源的級(jí)差收入，通過(guò)征收資源稅，體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用的原則，促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采、節(jié)約使用和有效配置。由于現(xiàn)在鐵礦石資源稅執(zhí)行的是減免稅政策，納稅人實(shí)際繳納的資源稅單位稅額較低、總額較小，與其占有國(guó)家鐵礦資源所賺取的暴利相比，資源稅所能起到的調(diào)節(jié)作用微不足道。

　　二、鐵礦石資源稅稅率明顯偏低。一是單位稅額較少。按照現(xiàn)行鐵礦石資源稅政策規(guī)定，等外入選地下鐵礦系按原稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收，實(shí)際單位稅額僅為2.8 元/噸，比石灰石資源稅3元/噸還少0.2元/噸，可見(jiàn)鐵礦石資源稅稅率與其他礦產(chǎn)品相比，存在明顯的不合理性。二是稅收負(fù)擔(dān)率偏低。據(jù)測(cè)算，目前廬江縣 3戶鐵礦開(kāi)采企業(yè)資源稅稅收平均負(fù)擔(dān)率在1％～2%之間，全國(guó)平均水平也只在3%左右，而石灰石開(kāi)采企業(yè)資源稅稅收負(fù)擔(dān)率為20%，兩者相差甚遠(yuǎn)。

　　三、礦產(chǎn)品等級(jí)劃分管理辦法缺乏靈活性。資源稅實(shí)施細(xì)則中的主要礦產(chǎn)品等級(jí)是1993年公布的，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局評(píng)定。由于近幾年新開(kāi)采的鐵礦沒(méi)有及時(shí)納入等級(jí)評(píng)定范圍，且等外礦稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)較低，勢(shì)必造成尚未評(píng)定資源等級(jí)的新開(kāi)采礦山實(shí)際繳納的資源稅相對(duì)較少，不利于企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)還無(wú)形中剌激了中小礦山的無(wú)序發(fā)展，不利于有限資源的集約化開(kāi)采。

　　四、資源稅政策調(diào)整滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢(shì)。在資源稅減免稅政策出臺(tái)之前，等外入選地下鐵礦資源稅單位稅額為7元/噸，鐵礦石（含鐵精砂）價(jià)格一般在 200元/噸～300元/噸，資源稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率在10%以上。而在目前，鐵礦石（含鐵精砂）價(jià)格上升至每噸700元～800元，翻了一番多，仍執(zhí)行減按40%征收，等外入選地下鐵礦資源稅單位稅額為2.8元/噸，資源稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率僅為1％～3%，明顯反映出鐵礦石資源稅政策調(diào)整的滯后性。

　　五、不利于對(duì)鐵礦石資源的科學(xué)開(kāi)采和資源產(chǎn)地生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)。鑒于目前鐵礦企業(yè)享受的是減免稅政策，鐵礦開(kāi)采業(yè)主賺的是超額利潤(rùn)，因此經(jīng)營(yíng)者總是千方百計(jì)擴(kuò)大生產(chǎn)，甚至“棄貧采富”、濫開(kāi)濫采，一定程度上影響了資源的科學(xué)開(kāi)發(fā)和合理利用。同時(shí)，由于資源產(chǎn)地政府實(shí)際得到的資源稅收入有限，因而缺乏足夠的財(cái)力用于礦區(qū)污染治理和生態(tài)環(huán)境維護(hù)，資源開(kāi)采的社會(huì)效益難以同步體現(xiàn)。

　　建議一、取消鐵礦石資源稅減免稅政策。由于目前鐵礦石市場(chǎng)形勢(shì)變化較快，鐵礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍看好，過(guò)去減征資源稅促進(jìn)鐵礦企業(yè)發(fā)展的使命已經(jīng)完成，該是減免稅政策淡出的時(shí)候了。

　　二、適當(dāng)提高鐵礦石資源稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。按照調(diào)節(jié)級(jí)差收入的資源稅立法宗旨，對(duì)鐵礦石資源稅單位稅額進(jìn)行深入研究，重點(diǎn)要研究不同資源之間的稅收負(fù)擔(dān)率、不同行業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)率、以及不同等級(jí)鐵礦的稅收負(fù)擔(dān)率問(wèn)題。建議適當(dāng)調(diào)高鐵礦石資源稅單位稅額，適當(dāng)壓縮等外礦與等級(jí)礦之間的單位稅額差距。

　　三、改進(jìn)鐵礦資源等級(jí)劃分管理工作。建議對(duì)新開(kāi)采的鐵礦資源等級(jí)及時(shí)予以評(píng)定，明確各等級(jí)的具體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（包括鐵礦礦床規(guī)模、地質(zhì)特點(diǎn)和礦石品位等），改進(jìn)等級(jí)劃分具體操作管理辦法。對(duì)新建的鐵礦，由省級(jí)稅收主管部門(mén)根據(jù)具體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提請(qǐng)省政府及時(shí)認(rèn)定鐵礦資源等級(jí)，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案，增強(qiáng)評(píng)定鐵礦等級(jí)的靈活性、及時(shí)性和科學(xué)性。

　　四、建立調(diào)整鐵礦石資源稅的長(zhǎng)效機(jī)制。稅收主管部門(mén)要定期分析評(píng)定鐵礦資源等級(jí)、分析資源稅稅負(fù)水平，適時(shí)重新核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，確保鐵礦開(kāi)采企業(yè)資源稅保持相對(duì)穩(wěn)定的稅負(fù)率，調(diào)節(jié)鐵礦開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收入，提高地方政府合理開(kāi)發(fā)資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的積極性。