企業(yè)跨年度繳納稅費(fèi)的賬務(wù)調(diào)整

　　由于現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人當(dāng)月應(yīng)繳稅款可以在次月7日或10日前向當(dāng)?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，因此一個生產(chǎn)經(jīng)營情況正常的納稅人每年都將碰到跨年度繳納稅費(fèi)的問題。最近，筆者在參與企業(yè)稅務(wù)代理時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對跨年度繳納的所屬期為上年度應(yīng)繳各項(xiàng)地方稅費(fèi)的賬務(wù)處理五花八門，未作納稅調(diào)整、重復(fù)列支、錯誤列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅影響了企業(yè)當(dāng)期所得稅稅基，而且給企業(yè)造成了不必要的損失，應(yīng)當(dāng)予以重視。

　　例1：甲企業(yè)2004年1月6日申報(bào)繳納了所屬期為2003年12月份應(yīng)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等共計(jì)20萬元，企業(yè)上年末未作費(fèi)用預(yù)提，而在繳納的當(dāng)月作為管理費(fèi)用列支。2004年2月9日，該企業(yè)在申報(bào)上年度企業(yè)所得稅時也未作納稅調(diào)整。

　　例2：乙企業(yè)2004年1月8日，申報(bào)繳納了所屬期為2003年12月份應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加分別為7萬元和3萬元，該企業(yè)在上年度末作了費(fèi)用預(yù)提后，又在繳納的當(dāng)月作了增加費(fèi)用支出的賬務(wù)處理。

　　例3：丙企業(yè)2004年1月10日，申報(bào)繳納了所屬期為2003年下半年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等共計(jì)30萬元，該企業(yè)上年度末未作費(fèi)用預(yù)提，而在繳納的當(dāng)月通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶對上年度應(yīng)納稅所得額作了調(diào)減的賬務(wù)處理。

　　筆者認(rèn)為，上述三個企業(yè)的賬務(wù)處理都是不正確的。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。因此，甲企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度應(yīng)繳稅費(fèi)不得在本年度成本費(fèi)用中予以列支，應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整20萬元；貸：管理費(fèi)用20萬元。如企業(yè)既不作賬務(wù)調(diào)整，又不在申報(bào)企業(yè)所得稅時調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，可視作其放棄權(quán)益。國家稅務(wù)總局1997年頒布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知》中明確指出，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣。所以，一些企業(yè)財(cái)會人員由于疏忽或其他原因，對類似于上述跨年度繳納的稅費(fèi)基金，出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)調(diào)整未調(diào)整等情況，都將給企業(yè)造成一定的不必要的損失。

　　乙企業(yè)在2004年1月對上年度已經(jīng)預(yù)提的稅費(fèi)在繳納時又作為費(fèi)用處理，屬費(fèi)用重復(fù)列支，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7萬元，其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加3萬元；貸：管理費(fèi)用10萬元。如果企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，屬于在賬上多列支出、少繳應(yīng)納稅款的行為，已構(gòu)成了偷稅。盡管有些企業(yè)財(cái)會人員并非主觀故意，但是法律是嚴(yán)肅的，任何違法行為一經(jīng)查出都將依法受到懲處。

　　說丙企業(yè)的賬務(wù)處理不正確，也許會有相當(dāng)一部分人持不同觀點(diǎn)，理由是：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所屬期為上年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅，只能計(jì)入上年的成本費(fèi)用，若把不屬于本期的稅費(fèi)在本期列支，則屬于在賬上多列支出少計(jì)收入的偷稅行為，是違法的。其實(shí)不然。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》，管理費(fèi)用中包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條指出，管理費(fèi)用中包括印花稅等稅金，可見稅法與會計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容是相一致的，并無矛盾。同時《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十三條又明確指出：“費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。”這就是說，丙企業(yè)在上年末未預(yù)先將應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的情況下，可以在繳納的當(dāng)月把它作為 “每一納稅年度發(fā)生的可扣除的”費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用，不必區(qū)分其稅款所屬期。這似乎與上述稅前扣除應(yīng)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾，但筆者認(rèn)為，這是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條所指的“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外”。