我國加入WTO的承諾:稅務服務靠什么“與狼共舞”

    根據我國加入WTO的承諾，2006年稅務服務市場將全面對外開放，雖然還有近2年的時間，但一些國外會計公司已經在內地“跑馬圈地”——

    根據我國加入WTO的承諾，2006年稅務服務市場將全面對外開放。隨著“06大限”的日益臨近，普華、安永、畢馬威、德勤“四大”國際會計師事務所向內資企業(yè)的滲透力度越來越大，紛紛在北京、上海、大連、天津、廣州、深圳、東莞等發(fā)達城市建立了機構，逐步完善各自的市場布局。同時他們采取垂直滲透的方式，通過爭奪銀行、保險、電訊等行業(yè)總公司的市場，從而進入這些公司在全國的會計、審計和稅務市場。此外，國際上一些會計師事務所已經與國內一些地方的會計師事務所、稅務師事務所談判，準備采取合資的方式先期進入中國市場，到2006年稅務服務市場全面放開后，他們就有條件迅速成立獨資公司。

    在2001年底我國剛加入世界貿易組織的時候，不少人就驚呼“狼即將來了”，呼吁內資事務所要抓緊時間做大做強，才能在2006年后“與狼共舞”。現在稅務服務市場的“狼”不僅真的來了，而且還氣勢洶洶，內資事務所準備好了嗎？

    稅務服務：艱難中求生存謀發(fā)展客觀地說，這幾年我國注冊稅務師行業(yè)的日子很不好過，可以用“艱難”來形容：兩年前，注冊稅務師行業(yè)經歷了注冊會計師行業(yè)“統(tǒng)一領導、分行業(yè)管理”的陣痛，鬧得人心惶惶；近一半稅務師事務所在同稅務機關的脫鉤改制中消亡，不少精干人員流失，有些幾年前還是數百人的大所，現在只剩下10多人在維持；今年自“湖北廣水事件”被曝光后，稅務代理強制收費問題鬧得沸沸揚揚，稅務師事務所又經歷了一次整頓，社會形象再次受損；今年《行政許可法》實施后，注冊稅務師行業(yè)因為沒有立法，其存在的合法性甚至受到質疑。

    全國政協(xié)委員、首都經貿大學副校長郝如玉說：“注冊稅務師行業(yè)要以發(fā)展為第一要務，只有發(fā)展起來，國家才能為注冊稅務師行業(yè)立法，注冊稅務師行業(yè)也才能有地位。長期以來，注冊稅務師行業(yè)存在的定位不準確、沒有法定業(yè)務、考試待遇不公平、立法太遲緩四大問題制約著中國注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展。”

    郝如玉認為，制約中國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的第一大問題就是準確定位問題。中國注冊稅務師是干什么的？能夠發(fā)揮什么作用？這些問題以前沒有得到很好的解決�？上驳氖�，前不久召開的中國注冊稅務師協(xié)會第三屆全國代表大會對中國注冊稅務師行業(yè)進行了準確定位：注冊稅務師行業(yè)是具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介組織，是促進納稅人依法誠信納稅、推動我國社會主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。這個非常準確的定位，對于注冊稅務師行業(yè)今后的發(fā)展具有劃時代的意義。

    郝如玉認為，沒有法定業(yè)務是制約中國注冊稅務師行業(yè)發(fā)展、影響中國注冊稅務師行業(yè)生存的重大弊病。注冊會計師、律師有法定業(yè)務，因而能夠逐步發(fā)展，而注冊稅務師因為沒有法定業(yè)務，連生存都很困難。注冊稅務師開展涉稅鑒證業(yè)務是最有條件的，最近國家稅務總局局長謝旭人要求有關部門盡快明確涉稅鑒證類業(yè)務和一般代理業(yè)務，這對解決注冊稅務師法定業(yè)務問題有很大的推動作用。

    雖然近幾年注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展很艱難，但也取得了一些成績。截至2004年9月，全國通過考試取得注冊稅務師資格的已經有62000多人，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務師超過20000人；全國已有稅務師事務所2600多家，從業(yè)人員近60000人。一些稅務師事務所在市場經濟中努力轉變觀念，稅務代理業(yè)務由單一到綜合，正在向稅收籌劃、稅務顧問等高層次發(fā)展，服務水平有了提高等等。這些成果加上對注冊稅務師行業(yè)的準確定位、解決法定業(yè)務問題取得的新進展，為國內稅務師事務所在稅務服務市場全面放開后與外資所進行公平競爭奠定了一定的基礎。

    比拼“四大”：內資事務所存在差距內資事務所要與國外公司開展競爭，求得生存與發(fā)展，就必須了解與對手的差距，認清自己的優(yōu)勢與不足，掌握國外公司對中國稅務服務市場的態(tài)度。

    普華、安永、畢馬威、德勤“四大”國際會計師事務所目前是將來也會是與國內稅務師事務所爭奪稅務服務市場的主要對手，雙方的差距顯而易見。在11月13日~14日舉行的全國首屆稅務代理高峰論壇上，論壇承辦方、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務所首席執(zhí)行官李記有對記者說：“目前國內90%以上的稅務師事務所的營業(yè)額都在500萬元以下，超過5000萬元的僅有10家左右，雖然已經形成了部分地區(qū)性大所，但還有沒有全國性的連鎖大所。國內任何一個所在‘四大’面前都顯得微不足道，沒有品牌、沒有影響力。”李記有的話也許過于直接，但確實是實話。

    內資所與“四大”的差距首先體現在規(guī)模和實力上。以畢馬威華振會計師事務所為例，稅務部合伙人何立新說：“我們在中國地區(qū)有將近2000名專業(yè)人員，總部在北京，上海、廣州各有1個分所，在深圳有代表機構，最近又在東莞建立了分所。目前我們有專業(yè)稅務人員300人左右，其中北京70人。”這僅是他們在中國內地的規(guī)模，更重要的是，畢馬威在全球100多個國家設有機構，網絡遍布全球，這也就是他們引以為自豪的國際背景。

    營業(yè)額、市場份額往往被看作一家公司實力大小的表現。雖然“四大”的中國機構沒有公布自己的營業(yè)額，但有關人士分析，其年營業(yè)額均超過數十億元人民幣，內資所與其相比有巨大的差距。實力還體現在獲取的市場份額上�，F在“四大”幾乎壟斷了大型外商投資企業(yè)的審計、稅務業(yè)務，這是他們的勢力范圍；同時也幾乎壟斷了到海外上市、投資的內資企業(yè)的業(yè)務，因為只有他們才有能力開展這樣的業(yè)務，內資事務所目前根本無能力染指這塊市場。

    以上是外在的比較明顯的差距，也許內在的差距，比如服務理念與質量、品牌效應、人力資源培養(yǎng)與控制、風險抵御能力等相距更大。安永會計師事務所稅務部合伙人陳明宇說：“對于服務質量，我們敢講自己是國際一流的。雖然在國內的市場條件下，我也聽到了很多反映，說‘四大’的真正服務質量或者說對企業(yè)的價值究竟有多少不敢恭維，因為很多企業(yè)覺得他們自己比‘四大’更了解中國的稅制，本地的稅務服務收費也低。其實，‘四大’的絕對優(yōu)勢在于其服務覆蓋全球的大部分地區(qū)，無論投資者走到世界任何一個地區(qū)，都可以保證得到同樣的服務水平，可以保證用母語交流溝通的程度不會有任何偏差。而國內事務所把客戶僅僅鎖定在中國公司，當然也包括在中國經營的外資企業(yè)，目前還沒有看到國內事務所開展跨國業(yè)務。服務的內容方面，因為很多事務所和政府的關系非常緊密，很大程度不是市場機制，提供的很多服務都是法定事務代理業(yè)務。服務質量方面，用國際水平來衡量，國內所同‘四大’也有一定的差距，本地事務所的服務水準在上升到全球稅務管理層面上沒法溝通。這個溝通一方面是語言的劣勢，另一方面就是服務質量不能夠在全球稅務控制下得到認可，這是最大的困惑。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是獲得稅收利益，應著重考慮整體稅負的輕重，而不能局限于個別稅種的稅負高低或個別地區(qū)的稅收利益，因為從全球稅收籌劃角度看，不見得在中國市場省稅就能在全球都有好處，‘四大’在從事本地代理業(yè)務的時候多數認為這是風險而不是利益，在風險和利益的博弈中基本上會把這類業(yè)務劃分到高風險的區(qū)域控制�！�

    風險抵御能力目前是不少內資事務所最頭痛的問題。一些所長表示：“目前最擔心的風險有兩種：人事風險和執(zhí)業(yè)風險。人事風險方面，股東、重要員工的跳槽，會導致事務所的分立、消亡，至少是大批客戶的流失；執(zhí)業(yè)風險方面，因為事務所規(guī)模太小，積累不多，嚴重的事故會導致事務所破產�！倍�陳明宇、何立新則表示，“四大”在風險控制方面已經形成了完整的體系，人事變動不會對公司業(yè)務產生大的影響。雖然“四大”也存在執(zhí)業(yè)賠償問題，但每年即使賠償幾億美元也不會傷筋動骨，他們賠得起。

    市場爭奪：“四大”青睞哪些領域

    在全國首屆稅務代理高峰論壇上，安永華明會計師事務所稅務部合伙人陳明宇自豪地宣布：“安永在中國大型企業(yè)審計、咨詢業(yè)務中拿到了很大的市場份額，中國工商銀行、平安保險、上海寶鋼、東風汽車、中旅集團、中糧集團等大型企業(yè)成了我們的客戶�！碑咇R威華振會計師事務所稅務部合伙人何立新則用具體數字表明了他們在開拓國有企業(yè)市場的業(yè)績：“我們的客戶中有中國電信、中國移動、鞍鋼等大型企業(yè)集團，在國內前100強大型上市公司的稅務審計、咨詢業(yè)務中，畢馬威占有10％的市場份額，我們的客戶在前100強上市公司的市值中已經占30％�！�

    “四大”對中國稅務服務市場的態(tài)度，決定了他們將在哪些領域、以何種方式對內資事務所形成沖擊。

    陳明宇說，稅務服務市場面臨很大的機遇和挑戰(zhàn)。機遇主要體現在以下三方面：

    首先，很多外國公司紛紛進入中國市場，他們不熟悉中國的稅制，需要中介機構提供稅收服務；同時中國國內的大型企業(yè)向海外發(fā)展的需求不斷增強，謀求把企業(yè)做成跨國公司。但這些企業(yè)的稅務管理人員僅僅熟悉國內或者僅僅開始熟悉國內的稅務管理體系，對外國稅制完全不熟悉。企業(yè)擴張對稅務管理的要求非常高，很多企業(yè)特別是大型企業(yè)會越來越多地從企業(yè)自身的角度考慮稅收安排，會產生大量的稅務服務業(yè)務。

    其次，上市公司數量增加、監(jiān)管日益規(guī)范，也會產生大量的稅務服務業(yè)務。進入資本市場后，很多企業(yè)的目標是追求股東利益最大化，表現之一就是股價表現情況。如果股價表現好，企業(yè)的領導人就有業(yè)績。而實際的稅負水平對股價的影響非常大，如果實際稅負水平能夠降低，公司股價就會提高。經驗表明，稅負降低1個百分點，股價就能提高10個百分點。所以上市公司都非常重視稅負的高低，特別是同業(yè)間的競爭，如果在同樣的行業(yè)某公司的稅負高于競爭對手的話，該公司或者股東就不能接受。這就促使企業(yè)管理層設計好的稅收安排，開展稅收籌劃。

    另外，關聯交易越來越多，關聯公司之間如何進行定價、定價模式如何完成、定價模式如何被中國的稅務局或者如何被海外的稅務局所認可，是目前企業(yè)在跨國、跨地區(qū)進行關聯交易過程中面臨的最大問題。僅靠企業(yè)自身的力量很難解決這些問題，這也會帶來很多的稅務服務業(yè)務。

    如何抓住機遇，使之變成具體業(yè)務和收入是中介機構必須接受的挑戰(zhàn)。陳明宇表示，稅收中介服務市場將迎來最好的發(fā)展時機，中國是最具有潛力、最值得爭奪的市場。

    陳明宇說，目前國際事務所的客戶群體還是鎖定在在華投資的跨國公司上，但是大型國有企業(yè)已經逐漸進入“四大”客戶群，并占有越來越重要的份額。金融服務業(yè)、高新技術行業(yè)、傳媒與電信業(yè)、能源及制造業(yè)是中國地區(qū)的重點行業(yè)，“四大”已經在爭取這些行業(yè)的市場份額。何立新說，他們的服務涉及制造業(yè)、電子業(yè)、電信業(yè)、物流業(yè)等領域和行業(yè)。

    陳明宇說，“四大”的稅收服務內容是國際稅務咨詢、籌劃及相關的服務。與內資事務所的爭奪也將發(fā)生在對大型企業(yè)的高端服務市場。內資事務所可以陪同一家大型企業(yè)從小長到大，在全國水平上它是你的客戶，而一旦它走進國際市場的時候，就好像一個產品從低端市場走到了高端市場，這個客戶就很可能轉而成為“四大”的客戶。另外，“四大”會在國內選擇一些有發(fā)展?jié)摿Φ目蛻簦�陪伴它長大，就像當初對微軟的培養(yǎng)。微軟在起步之初的審計、會計、稅務業(yè)務幾乎是由“四大”免費提供的，在微軟成長為世界跨國公司后，它依然是“四大”的客戶，其他人是搶不走的。

    國有企業(yè)在轉型過程為稅務師提供了很多空間，這也是目前很多大型跨國公司或者事務所所關注的市場。國有企業(yè)的重新定位及布局調整，涉及無數企業(yè)的重組和并購，有中國的企業(yè)并購外國公司，更多的可能是外國公司進入中國并購中國公司。在這種情況下，這些公司就很可能成為國際事務所的客戶。

    何立新說，目前“四大”跟本地事務所還沒有直接的競爭關系，因為每個事務所有自己的客戶服務定位和市場服務定位。客戶的需求不一樣，不是所有的企業(yè)都會需求“四大”的服務，有些企業(yè)需要當地的事務所做服務。當然不排除本地的某些事務所發(fā)展后，隨著經驗的積累、專業(yè)水平的提高，有一天能夠登上國際化的舞臺，與“四大”開展競爭。

    陳明宇認為，在“四大”急著要進入某個市場的時候就會采用合并手段。如果“四大”看上某個事務所的話，會依靠強大的經濟實力進行全所并購；如果全所并購不行，則可以利用經濟手段挖人。內資事務所如果成長得夠大，就會面臨被“四大”合并的問題，過去“四大”在各個國家、各個地區(qū)曾吞并了無數的公司。

    謀求自救：國內所需要行業(yè)聯盟“中國稅務師事務所需要自己的行業(yè)聯盟，去證明我們并不比國外的企業(yè)差，來改變目前的市場格局�！痹谌珖�首屆稅務代理高峰論壇上，一些注冊稅務師行業(yè)的人士喊出了“聯盟”的口號�！拔覀冋郎蕚浒l(fā)起一個聯盟”，北京致通振業(yè)稅收籌劃事務所首席執(zhí)行官李記有對記者說，致通振業(yè)目前正在廣泛聯系國內各地的稅務師事務所，一個由國內稅務師事務所組成的行業(yè)聯盟有望形成。李記有說：“通過聯盟，可以在短時間內增強內資事務所的實力，使我們有能力接一些大業(yè)務；通過聯盟，才可能有效進行稅務代理的市場營銷，樹立自己的品牌，納稅人才能放心地委托你做業(yè)務；通過聯盟，可以有效減少內資事務所之間的惡性競爭，減少內耗，也才談得上和國際公司競爭�！�

    除謀求形成聯盟外，一些有實力的事務所已經在拓寬業(yè)務領域、提高服務質量上進行了成功的嘗試。中瑞華恒信會計師事務所副總經理孫大寧說：“去年中瑞華根據專業(yè)化分工和布局的需要，將稅務部獨立出來成立了中瑞華恒稅務師事務所，大力發(fā)展稅務代理高端業(yè)務。高端業(yè)務包括幫助企業(yè)進行涉稅流程的診斷、進行稅務風險的評估與控制、進行稅收籌劃，同時兼作稅務顧問。目前需要高端服務的納稅人主要是大中型國有企業(yè)和大中型在華外資企業(yè)。為開展高端業(yè)務，我們要靠兩條腿走路，即稅務師事務所和會計師事務所進行合作，會計師事務所有法定業(yè)務，可以對企業(yè)進行報表審計；稅務師事務所從審計中發(fā)現稅收問題，為企業(yè)提供籌劃和解決方案。通過這種方式，我們已經為10多家大型國有企業(yè)，包括一汽、普天、國家電力提供了涉稅服務。為了拓展業(yè)務，我們成立了自己的網站，建立起和客戶溝通的平臺。通過這兩個辦法，我們形成了自己的市場戰(zhàn)略�！�

    記者感到，同3年前相比，內資事務所已經明確認識到同國際公司在稅務服務市場的爭奪已不可避免，并為此進行了準備。但客觀地說，內資事務所這些年的發(fā)展非常緩慢，無論實力和規(guī)模都難以應對“四大”的挑戰(zhàn)。是亡羊補牢還是坐以待斃？這需要內資事務所用行動來回答。