減輕企業(yè)稅負(fù)是稅改大方向

　　北京報(bào)道對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的多寡，恐怕每個(gè)企業(yè)心里都有一本賬，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員私下里對(duì)記者表示，現(xiàn)在如果不在稅收上動(dòng)動(dòng)腦筋企業(yè)就很難維持下去。

　　但是根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2002年我國(guó)稅收收入占GDP的比重為17%。有專家認(rèn)為，這一水平無(wú)論與轉(zhuǎn)軌國(guó)家還是與低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家相比均較低。

　　實(shí)際上根據(jù)記者掌握的情況，對(duì)于企業(yè)反映最強(qiáng)烈的企業(yè)所得稅問題，有關(guān)部門已數(shù)次組織有關(guān)專家進(jìn)行討論，多數(shù)專家就統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低稅率已達(dá)成共識(shí)。

　　稅費(fèi)負(fù)擔(dān):企業(yè)、稅務(wù)局各執(zhí)一詞

　　根據(jù)廣東省有關(guān)部門對(duì)60家企業(yè)集團(tuán)(公司)進(jìn)行的一次稅收專項(xiàng)調(diào)查，60家企業(yè)中有31.37%的企業(yè)管理人員認(rèn)為目前的稅收負(fù)擔(dān)過重，難以接受；有53.33%認(rèn)為偏重，但還可以接受；有13.33%認(rèn)為適當(dāng)，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而認(rèn)為“適當(dāng)”的企業(yè)中有50%享有免稅政策，33.33%正同時(shí)享有減稅和免稅政策，16.67%享有減稅政策�？磥�(lái)企業(yè)的感受并不樂觀。

　　夏雨已經(jīng)在某地稅局工作了8年多，目前主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查，據(jù)他分析，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)大約在20%左右。

　　他給記者算了筆細(xì)賬，目前內(nèi)資企業(yè)要繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城建費(fèi)及教育費(fèi)附加、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅和城建費(fèi)及教育費(fèi)附加大多占企業(yè)流水額的5.5%，對(duì)于某些企業(yè)由于采取核定利潤(rùn)率征收的方法，企業(yè)所得稅一般占企業(yè)流水額的3.3%，總體來(lái)看，一般企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)超過20%，是企業(yè)可以接受的。

　　而財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的稅收研究室主任孫剛則認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能比這一比例還要低一些，但他同時(shí)也承認(rèn)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)要高于實(shí)際稅負(fù)，而且不同行業(yè)、不同地區(qū)乃至不同所有制企業(yè)的企業(yè)稅負(fù)也不盡相同，甚至?xí)�相差一倍以上�?br>
　　有關(guān)專家認(rèn)為，企業(yè)稅負(fù)問題不但相當(dāng)復(fù)雜，而且也有宏觀稅負(fù)、企業(yè)微觀稅負(fù)，名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之分。這其中的差別在于，企業(yè)大量的負(fù)擔(dān)是以制度內(nèi)、外的收費(fèi)形式存在的。

　　目前我國(guó)名義上不稱稅但實(shí)際上具有稅收性質(zhì)的課征應(yīng)計(jì)入稅收總額的項(xiàng)目主要有：(1)各級(jí)政府征收的教育費(fèi)附加收入，1999年為126.1億元；(2)行政事業(yè)性收費(fèi)和基金以及絕大部分地方政府預(yù)算外資金，1999年約3200億元；(3)其他難以區(qū)分的項(xiàng)目，1999年列入財(cái)政收入的其他項(xiàng)目達(dá)925.43億元；(4)沒有統(tǒng)計(jì)到預(yù)算外資金中的“隱藏”收入，也稱為預(yù)算外之外的收入。按照1996年集中清查的數(shù)額估計(jì)，約占預(yù)算外收入的50%以上。

　　而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，2002年我國(guó)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，雖然低于發(fā)達(dá)國(guó)家30%的平均水平，但卻大大高于發(fā)展中國(guó)家16%-20%的水平。近幾年我國(guó)宏觀稅負(fù)水平一直在不斷提高，從1997年到2001年，財(cái)政收入占GDP的比例平均每年增加1個(gè)百分點(diǎn)。

　　但是學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，目前我國(guó)的稅費(fèi)之和，實(shí)際已經(jīng)占到GDP的30%～35%。這一數(shù)字反映了我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重。

　　而據(jù)記者了解，企業(yè)反映稅負(fù)偏重還有其實(shí)際的考慮，中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)常務(wù)理事丁蕓教授舉例說：“有許多企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，往往在尚未收到銷售收入時(shí)就要向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，企業(yè)還沒收到貨款卻要繳納增值稅，長(zhǎng)此以往必然令企業(yè)感到不堪重負(fù)。”稅負(fù)不公企業(yè)質(zhì)疑“稅收歧視”

　　記者在和一些企業(yè)接觸的過程中，除了感到他們對(duì)現(xiàn)行稅制頗有微辭外，“稅負(fù)不公”也是他們經(jīng)常抱怨的問題。這主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，雖然我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，但由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實(shí)際稅率相差很大。據(jù)專家測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22%左右，外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為11%左右。內(nèi)資企業(yè)所得稅率比外資企業(yè)整整高出一倍。

　　除了稅率上的明顯差別，還有一些隱性的差別，例如，外資企業(yè)支付給職工的工資可以據(jù)實(shí)列支，全部在稅前扣除，中資企業(yè)只能按國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，在稅前列支部分工資支出；外資企業(yè)的公益捐贈(zèng)可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支，中資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，只能在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；此外在固定資產(chǎn)折舊方法、企業(yè)再投資退市等方面，外資企業(yè)都可以享受到更優(yōu)惠的政策。

　　對(duì)此，孫剛介紹說：“目前工資列支標(biāo)準(zhǔn)為800元，根據(jù)地區(qū)不同可以上浮20%，北京執(zhí)行的列支標(biāo)準(zhǔn)為960元，這主要是由于以前個(gè)人所得稅的征管制度尚不健全，國(guó)家希望通過這一限制對(duì)企業(yè)適當(dāng)約束，而隨著個(gè)人所得稅的征管逐漸規(guī)范，再加上許多非國(guó)有企業(yè)的增多，目前看來(lái)這一約束的意義正在減弱，而且這一規(guī)定也造成了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差異。”事實(shí)上，這種稅負(fù)不公現(xiàn)象也表現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)之間，例如：1996年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》和1999年國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》中，都明確僅適用于國(guó)有、集體工業(yè)及國(guó)有、集體控股的股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。另外，國(guó)有企業(yè)的一些開支，如住房、福利等可記入成本，民營(yíng)企業(yè)則不允許。

　　更耐人尋味的是，即使是所有制形式相同，同一個(gè)行業(yè)或同處一個(gè)地域的公司，所得稅稅負(fù)也可能有較大差異，這在上市公司中表現(xiàn)得最為突出。

　　在股份公司上市前，各地方政府大多對(duì)其采取了各種優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，有的是全部免繳稅收；有的是定額上繳或包干遞增上繳；也有“先征后返”的；還有參照高新技術(shù)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠稅率再減半征收的，甚至有跨地區(qū)“注冊(cè)經(jīng)營(yíng)”而予免繳減繳稅收等。由此形成上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)五花八門，有33%、15%、7.5%、0%不一而足。

　　有鑒于此，財(cái)政部曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院＜關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知＞的通知》，規(guī)定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策只保留到2001年12月31日。

　　但是，上述稅收優(yōu)惠政策的取消只波及到部分上市公司，還有很多上市公司因?yàn)榉�合有關(guān)規(guī)定繼續(xù)或開始享受稅收優(yōu)惠政策，有些規(guī)定雖然體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些地區(qū)和行業(yè)的傾斜政策，但在客觀上也是造成企業(yè)稅負(fù)不均的因素。

　　專家建議針對(duì)個(gè)人開征新稅種減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

　　“如果企業(yè)可以很好地生存，誰(shuí)又會(huì)去甘冒被查處的危險(xiǎn)呢？”某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的看法可能具有一定的代表性。在記者調(diào)查中，有企業(yè)認(rèn)為如果國(guó)家適當(dāng)調(diào)低稅率，同時(shí)加強(qiáng)征管，包括加重處罰力度，一方面可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面反而可能增加稅收。

　　而在稅務(wù)局工作的小夏顯然頗不以為然，“即使把稅負(fù)限制在5%以下，也依然會(huì)有人偷稅�！毙∠目隙ǖ卣f。據(jù)他介紹，在實(shí)際工作中幾乎從未遇到一個(gè)完全符合稅法要求的納稅企業(yè)，以至于他所在的稅務(wù)局要求稅務(wù)人員在稽查過程中必須發(fā)現(xiàn)問題，并以此作為對(duì)工作人員的考核標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　有專家更進(jìn)一步解釋說，在目前的條件下，希望通過加強(qiáng)征管來(lái)杜絕偷漏稅只能是一種理想。事實(shí)上，在國(guó)家與企業(yè)的博弈中，國(guó)家往往是通過提高稅負(fù)保障稅收，而企業(yè)的對(duì)策只有設(shè)法少納稅，于是企業(yè)偷漏稅款，造成國(guó)家進(jìn)一步提高稅負(fù)，而企業(yè)只有設(shè)法進(jìn)一步偷漏稅款，如此形成惡性循環(huán)，造成稅負(fù)逐漸增加，企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象則日益普遍。

　　另有專家認(rèn)為，針對(duì)我國(guó)收費(fèi)過多、過濫的情況，應(yīng)該積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”，取消各種不合理的收費(fèi)，如將一些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目，通過立法上升為稅收，并入相關(guān)稅種或開征新稅種，如將社會(huì)保障基金改為社會(huì)保障稅，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等改為資源稅，將污水排污費(fèi)、綠化費(fèi)等改為環(huán)境保護(hù)稅。而對(duì)于企業(yè)反映最強(qiáng)烈的企業(yè)所得稅問題，多數(shù)專家就統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低稅率已達(dá)成共識(shí)。

　　小資料

　　稅收負(fù)擔(dān)

　　稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。它是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。用相對(duì)數(shù)表示，是稅額占收入數(shù)量的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。用絕對(duì)數(shù)表示，是稅收負(fù)擔(dān)額。從不同的考察角度和層次看，稅收負(fù)擔(dān)分為社會(huì)總稅負(fù)和納稅人個(gè)別稅負(fù)；名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)；直接稅負(fù)和間接稅負(fù)等。影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有三類：一是經(jīng)濟(jì)因素。包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國(guó)民收入等；國(guó)家與企業(yè)的分配體制；國(guó)家的財(cái)政政策的收支狀況等。二是稅制因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等。