獨具特色的稅收管理體制

　　實行市場經(jīng)濟的國家，在集權(quán)與分權(quán)，中央與地方政府之間的關(guān)系上，都曾經(jīng)過反復探索和實踐，形成了適合自己國情的稅收管理體制。中國的稅收管理體制，可以概括為四句話，十六個字，那就是：稅權(quán)集中，分權(quán)有度，統(tǒng)分結(jié)合，分級管理。 

　　中國的稅收管理體制，可以概括為四句話，十六個字，那就是：稅權(quán)集中，分權(quán)有度，統(tǒng)分結(jié)合，分級管理。稅權(quán)集中，講的是稅收立法和稅收政策，掌握在中央政權(quán)機關(guān)手里。在我國，稅法和稅收政策出自六家：全國人大及其常委會、國務院、財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署、國務院關(guān)稅稅則委員會。這六家的分工各有不同：全國人大及常委會負責制定稅收法律；國務院負責制定稅收行政法規(guī)；其它幾家負責制定稅收的部門規(guī)章。當然，中國幅員遼闊，省情、區(qū)情大不相同，稅收立法，既要按照“稅權(quán)集中，稅政統(tǒng)一”的原則，防止法出多門，政令不一，又要避免脫離實際，搞“一刀切”。因此，法律也規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人大及常委會，省級人民政府，在不與國家的稅收法律、法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定某些地方性的稅收法規(guī)和規(guī)章。不僅如此，很多稅收法律、條例中，也把稅率確定、減免稅等權(quán)力，下放給地方，由他們根據(jù)自己的實際情況，自行予以確定。

　　在我國，稅收執(zhí)法機構(gòu)有三家：財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署。它們都在國務院領(lǐng)導下開展工作。財政部的特點是抓宏觀，把稅收與國家的財政政策通盤加以考慮；國家稅務總局是國內(nèi)稅收的大總管；海關(guān)總署則主外，依據(jù)《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅法》征收關(guān)稅，監(jiān)督貨物進出口，打擊走私，同時，對進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，予以代征。由于涉外稅收關(guān)系重大，頭緒較多，國務院還成立了議事協(xié)調(diào)機構(gòu)—關(guān)稅稅則委員會，負責關(guān)稅的審定、審議等相關(guān)事宜。

　　實行市場經(jīng)濟的國家根據(jù)中央地方稅權(quán)劃分不同，稅收管理體制呈現(xiàn)出三種類型：集權(quán)型、分權(quán)型、集權(quán)與分權(quán)兼顧型。實行集權(quán)型稅收管理體制的國家，稅收立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)，全部收歸中央政府，地方政府有些小小的管理權(quán)限，但并沒有稅收征收人員。比較典型的是法國，它雖實行中央、省、市鎮(zhèn)三級分稅制，但中央政府事無巨細，事必躬親，地方政府則權(quán)小力微，少有作為。分權(quán)型體制的代表是美國，作為聯(lián)邦制國家，美國政府機構(gòu)分三級，即聯(lián)邦政府、州政府和地方政府。在稅收管理上，州和地方政府，具有很大的自主性。不過，地方政府沒有稅收立法權(quán)，它的立法權(quán)主要在州政府。如果說，集權(quán)體制和分權(quán)體制南轅北轍、涇渭分明的話，集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的混合型體制，則是兼容并蓄、合二為一。發(fā)達國家如日本、德國等，采用混合體制。我國的稅收管理體制，既有一般混合型體制的特征，又具備自己鮮明的特點。這在“統(tǒng)分結(jié)合，分權(quán)有度”中，得到了充分的體現(xiàn)。

　　但是，要做到統(tǒng)分結(jié)合，分權(quán)有度，又談何容易。計劃經(jīng)濟體制下，中央政府說一不二，令行禁止，地方政府言聽計從，抓好落實便萬事大吉�，F(xiàn)在搞市場經(jīng)濟，既要維護中央權(quán)威，擴大中央財政收入，又要發(fā)揮地方的積極性，讓地方財政既能吃飽飯，又能搞建設。這個度，便很難掌握。改革開放頭十幾年，我們搞了財政包干，分灶吃飯，結(jié)果地方收得多，中央收得少，問題越積越多。１９９４年，國家正式實行了分稅制，才開始進入統(tǒng)分結(jié)合，分權(quán)有度的良性循環(huán)。

　　所謂分稅制，簡單地說，就是按稅種劃分中央和地方稅收收入的一種財政體制。實行分稅制，要求按照稅種實現(xiàn)“三分”，即分稅、分征、分管。其中，分稅就是按稅種劃分各級財政收入，這一過程等于切蛋糕，涉及方方面面的利益，最為關(guān)鍵。國際上分稅有完全和不完全兩種形式：完全形式就是將蛋糕分為兩塊，一塊歸中央，一塊歸地方；不完全形式就是將蛋糕一切為三，一塊為中央所有，一塊為地方所得，還有一塊雙方共享。目前我國采用的是第二種形式，即把稅種分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。關(guān)稅、消費稅等為中央稅，這些稅稅基大，稅源廣，能夠確保中央財政收入的穩(wěn)定增長，同時也有利于維護國家權(quán)益，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟。增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等為共享稅，其它則是地方稅。

　　我國現(xiàn)行的稅務機構(gòu)，最突出的特征是分層設置，垂直管理。前面講過，國家稅務總局主管內(nèi)稅，這個“大總管”，是國務院所屬的正部級單位。適應分稅制的要求，到了省以下，又分別設置了兩套人馬：一是國稅系統(tǒng)，一是地稅系統(tǒng)。兩套人馬都兵強馬壯，包括省、市、縣國（地）稅局，縣級國（地）稅局另有派出機構(gòu)，即征收分局和稅務所。國稅、地稅在管理方式上有所不同，前者在機構(gòu)設置、人員編制、領(lǐng)導干部管理、經(jīng)費等各方面，實行垂直管理。而省以下地方稅務局，則實行上級稅務機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導，并以上級稅務機關(guān)垂直領(lǐng)導為主。國稅和地稅并非井水不犯河水，老死不相往來，而是經(jīng)常相互委托對方代征某些稅收。主管對外稅收的海關(guān)系統(tǒng)，也實行垂直領(lǐng)導體制。海關(guān)總署下設廣東分署、２４個局級海關(guān)、１７個副局級海關(guān)和３００多個處級以下海關(guān)。海關(guān)一般設在對外開放口岸和貨物進出口、人員進出境業(yè)務比較集中的地點，其設置不受行政區(qū)劃的限制，這一點，與稅務系統(tǒng)的機構(gòu)設置有所不同。