捐贈企業(yè)稅務籌劃登臺

　　自非典型肺炎疫情爆發(fā)以來，企業(yè)界慷慨解囊，為抗擊“非典”施以援手。對于企業(yè)的付出，政府也做出了相應的制度安排。財政部和國家稅務總局已經發(fā)出通知，對社會各界向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈，給予所得稅優(yōu)惠政策。政府還出臺了對受非典影響較大的行業(yè)給予稅收優(yōu)惠等救市措施。

　　有專家估計，抗擊非典將令國家減少稅收200億～300億元，再加上國家為抗擊非典投入了大筆資金，今年國家財政可能會較為緊張。因此，近日國稅局發(fā)文，強化稅收征管。一邊是嚴管，另一邊卻是受非典影響，企業(yè)效益普遍下降，企業(yè)做好稅務籌劃，改善現金流顯得更為重要。

　　非典捐贈的稅收優(yōu)惠具有特殊指向

　　我國目前對企業(yè)所得稅稅率基本為33%.按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3%以內的部分準予稅前扣除，就是說，在沒有針對非典的特殊規(guī)定出臺之前，企業(yè)捐贈款物的金額如果超過企業(yè)當年稅前利潤的3%，超額部分仍需繳納企業(yè)所得稅。此次財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈允許在繳納所得稅前全額扣除。

　　“假設一家企業(yè)稅前利潤（不含捐贈）為1000萬元，打算向公益救濟性非盈利機構捐贈200萬元。雖然企業(yè)是在做善事，但不能忘記捐贈同樣要納稅。按照以前的規(guī)定，其中只有30萬元可以免除所得稅，企業(yè)還需繳納170萬元的所得稅56.1萬元，也就是說，企業(yè)實際為公益捐贈支出256.1萬元。實施非典特殊優(yōu)惠政策后，企業(yè)不必支付56.1萬元的稅金，實際支出就是200萬元�！�3C高級應用財務培訓負責人章正福為企業(yè)算了一筆賬，“政策不同，企業(yè)為公益事業(yè)的捐贈雖然名義上相同，實際可能存在較大差異。

　　章正福提醒，“非典捐贈允許在繳納所得稅前全額扣除這項優(yōu)惠是有特定的時間和指向的。”財政部通知中明確規(guī)定，只有向各級政府民政部門、衛(wèi)生部門，以及通過中國紅十字總會、中華慈善總會捐贈用于防治“非典型肺炎”的現金和實物才可享受此項政策。向這些特定部門捐贈其它目的的現金和實物以及向其它部門捐贈都不享受此項優(yōu)惠政策。比如向地震災區(qū)捐款或者將抗非典捐款直接捐給某家醫(yī)院或個人，企業(yè)都需依照《企業(yè)所得稅暫行條例》照章納稅。

　　另外，企業(yè)還需注意，此項政策施行是有時間限定的，起始時間是2003年1月1日起。疫情解除后，此政策停止執(zhí)行。此次出臺的優(yōu)惠政策，是特殊時期的特殊安排。

　　政府這樣做的目的就是要引導企業(yè)的捐贈行為�，F在如果企業(yè)要投身公益事業(yè)，又不想承擔過重的稅負，除了向抗擊非典捐贈，還可以根據修改了的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的規(guī)定，向慈善機構、基金會等非營利性組織進行公益、救濟性捐贈或向農村義務教育捐贈，這種捐贈同樣不受3%的比例限制，可在所得稅前全額扣除。

　　目前有些企業(yè)捐贈的是自制產品而不是現金，捐贈的產品以市場同類產品的平均價格計算，這對企業(yè)來說，在稅務操作上有更大的空間。但是，對捐贈的物資究竟應該按何種價值計算已引發(fā)爭議，因為很難確定產品公允的市場價格。財政部財政研究所稅務研究室主任孫鋼說。他還建議，企業(yè)捐贈應隨時關注國家相關政策的變化，并適時做出調整，盡量減少不必要的稅負。

　　依法減輕稅負增利節(jié)流

　　稅負本質上是費用，企業(yè)繳納稅款必然形成其自身經濟利益的一個減項。企業(yè)盈利的本性要求盡可能節(jié)減稅負。稅收籌劃是指在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內，納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負的目的。稅收籌劃的類型通常有兩種：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。企業(yè)稅務籌劃促使企業(yè)精打細算，增強企業(yè)投資、理財能力，提高的經濟效益。其一，直接增加利潤。稅是利潤的抵減項目，減少支出，就等于增加了利潤。其二，把節(jié)減的稅負讓渡給市場，通過降價擴大銷量，可間接增加利潤。其三，節(jié)減稅負能減少現金支出，節(jié)約現金流。

　　孫鋼強調，稅收籌劃有一個重要其前提就是必須合法。稅收籌劃與偷稅、逃稅有本質區(qū)別。籌劃要在遵守法律、法規(guī)的條件下進行。納稅人在不違法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，可以利用對稅法專業(yè)知識的熟練掌握和實踐技術，選擇低稅負方案。

　　章正福表示，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。這主要包括三方面內容：一是要涵蓋所有稅種，不能把一種稅降下來了，另一種稅卻長起來；二是要把企業(yè)的所有經營業(yè)務通盤考慮，不能一種業(yè)務的稅收降下來，另一種業(yè)務的稅收長起來；三是要在時間上通盤考慮，不能把眼前的稅降下來，未來的稅卻增長。

　　章正福對如何做好稅務籌劃，提出了一些具體的建議。比如可以從變換身份入手。假設某商業(yè)企業(yè)銷售空調，標價為1100元，包涵安裝費用。一般情況下，需繳納17%的增值稅。但如果企業(yè)專門注冊一個安裝公司，則安裝費用只需交納5%的營業(yè)稅。另外，企業(yè)還可以從盡可能減小稅基、降低稅率入手，進行稅務籌劃。

　　“操作稅務籌劃要注意一些問題�！睂O鋼表示，首先，稅收政策繁雜多變，稅收籌劃人必須及時掌握國家有關稅收方面的政策規(guī)定，以便做出合理、合法的籌劃決定。我國稅法中僅增值稅一項就修改過300多次。在這種情況下，如果對相關政策了解不準確，就有可能使合法節(jié)稅行為越界而成為逃稅，最終遭到懲罰。

　　“企業(yè)不要老想著該如何切蛋糕，更應該想如何做大蛋糕�！睂O鋼說，真正對企業(yè)效益影響最大的還是經營、管理等，這是發(fā)展大計，稅務籌劃做得再好，所起到的作用也是有限的。

　　鏈接

　　5月10日，財政部決定：今年5月1日起至9月30日止，對餐飲、旅店、旅游、娛樂、民航、公路客運、水路客運、出租汽車等受非典影響較嚴重行業(yè)，將減免15項政府性基金。財政部又緊急通知，決定對中央民航和旅游企業(yè)的短期貸款給予財政貼息，短期貸款貼息期限為5個月。企業(yè)捐贈物資全額稅前扣除、醫(yī)務人員補貼免征個稅、海關進口物資免稅等優(yōu)惠稅收政策實施等。

　　此前，香港政府出臺救市措施，涉及金額118億港元，包括豁免水費、排污費等稅費減免、物業(yè)減租等，旅游、餐飲、娛樂、零售業(yè)4大行業(yè)將優(yōu)先得到救助，推出了35億元的低息貸款計劃。北京市對受非典影響較大的酒店、餐飲、商貿等服務性企業(yè)，暫緩或減半征收部分行政事業(yè)性和經營服務性收費，一些稅收優(yōu)惠政策即將出臺。上海、廣東、西安、山東、安徽、山西、河南等省市也制定了類似政策，對交通、餐飲、旅店等行業(yè)實施減免或優(yōu)惠稅收政策。