問(wèn)：A公司和B公司如何進(jìn)行涉稅處理？
2001年初，國(guó)家對(duì)“債務(wù)重組”會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，縮小了公允價(jià)值的使用范圍；將因此而產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積；損失仍計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，以物抵債屬于銷售行為，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，并對(duì)由此產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。從而導(dǎo)致與稅收的差距進(jìn)一步增大。
A公司作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 30000
累計(jì)折舊 20000
貸：固定資產(chǎn)――房屋 50000
借：應(yīng)付賬款 200000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000
貸：產(chǎn)成品 70000
固定資產(chǎn)清理 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
——應(yīng)交消費(fèi)稅 24000 （3000×0.5＋90000×0.25）
——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3623.71
——應(yīng)交所得稅 21046.18
資本公積——其他資本公積 42730.11
B公司作如下分錄：
借：庫(kù)存商品 119066.67
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600
固定資產(chǎn) 66333.33
壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 200000
解題指導(dǎo)：
1.消費(fèi)稅有關(guān)政策文件規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。故本題中糧食白酒的應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)以90000元而不能以80 000元作為計(jì)稅依據(jù)。
2.《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第4條規(guī)定：“單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。”其計(jì)稅依據(jù)在無(wú)同類工程價(jià)格的情況下可按下公式核定計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
本題中假定成本利潤(rùn)率為5％，并以賬面原值為工程成本。同時(shí)以評(píng)估伙值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅。
3.本題中A公司此項(xiàng)債務(wù)重組中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。故應(yīng)將相應(yīng)的所得稅按法定稅率從資本公積中轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅。
4.A公司以房屋抵債，若涉及土地增值稅，還應(yīng)對(duì)此作相應(yīng)的賬務(wù)處理，本題從略。另對(duì)相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加從略。
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