國稅總局對貨物運輸業(yè)若干稅收問題作出明確規(guī)定

　　日前，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，就貨物運輸業(yè)的若干稅收問題作出明確規(guī)定。這是國家稅務(wù)總局為了加強對公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的稅收管理，針對各地在執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》中又陸續(xù)反映的一些問題作出了進(jìn)一步具體、明確的規(guī)定。

　　通知明確，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)（包括內(nèi)海及近海貨物運輸）的單位和個人適用《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡稱《試行辦法》）。

　　關(guān)于納稅人認(rèn)定問題，通知指出，適用《試行辦法》從事貨物運輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人；鐵路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單；《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》中有關(guān)代開票納稅人認(rèn)定和年審的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題，通知規(guī)定：一是單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。二是單位和個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照超過三十日未向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局應(yīng)按《征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行處理，在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，可為其代開貨物運輸發(fā)票。三是地方稅務(wù)局對提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人進(jìn)行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人（包括承包人、承租人、掛靠人以及其他單位和個人）未辦理稅務(wù)登記的，符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。

　　關(guān)于貨運發(fā)票開具問題，通知指出：按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3征收教育附加費。同時按開票金額3.3預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款，在下一征期退稅。對提供了貨物運輸勞務(wù)但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個人，憑單位證明或個人身份證在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票�！对囆修k法》第七條有關(guān)代開票納稅人在申請代開票時須提供《代開票納稅人資格證書》和承運貨物時同貨主簽訂的承運貨物合同或其他有效證明，停止執(zhí)行。

　　關(guān)于稅款核定征收問題，通知規(guī)定：按照《試行辦法》的規(guī)定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款；單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。

　　代開票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：一是在代開票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅、所得稅及附加；二是代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定；三是代開票納稅人在繳納定額稅款時，如其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。

　　通知還規(guī)定對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的企業(yè)所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款；對代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　關(guān)于物流勞務(wù)的征稅問題，通知也作出了明確規(guī)定：一是利用自備車輛提供運輸勞務(wù)的同時提供其他勞務(wù)（如對運輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務(wù)）的單位（以下簡稱物流勞務(wù)單位），凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。二是自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。三是代開票單位在為代開票物流勞務(wù)單位代開發(fā)票時也應(yīng)按照以上原則征稅（代征）并代開發(fā)票。

　　關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題，通知明確：一是增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。二是增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。三是增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。四是增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項稅額。五是增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內(nèi)。六是增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運輸欄內(nèi)。

　　據(jù)悉，該通知自2004年7月1日起執(zhí)行，國家稅務(wù)總局還就稅務(wù)機關(guān)加強貨物運輸業(yè)稅收管理和加強代開票中介機構(gòu)的管理，作出了具體部署，以確保各項管理措施實施到位，使貨物運輸業(yè)稅收管理逐步走向科學(xué)、規(guī)范。