退稅新制：中性與非中性的結合

    多年來，我國出口退稅制度的改革一直是國內外方方面面關心的熱點問題。10月13日國務院發(fā)布的關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定，可以理解為是中央根據(jù)國內外形勢變化，不斷改革出口退稅制度的一個新舉措。

    我國實行出口退稅政策始于1985年，1994年財稅體制重大改革以后，結合增值稅條例的全面實施，重申了對出口商品實行整體稅負為零的零稅率政策。從1994年至今，根據(jù)我國中央財政承受財力與國際經(jīng)濟形勢的變化，出口退稅率幾經(jīng)調整，在17％、13％與9％、6％、3％之間上下波動。應該肯定，出口退稅對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，推動出口增長發(fā)揮了重要作用，但仍存在著許多亟待解決的問題。

    透析本次出口退稅機制改革的理論依據(jù)，筆者認為，此次改革是稅收中性與非中性原則高度結合、WTO有關原則與我國具體國情有機統(tǒng)一、從現(xiàn)實優(yōu)化不斷向理想優(yōu)化迫近的一個良好范例。一方面，稅收中性原則嚴格落實到出口退稅政策上，應體現(xiàn)為對出口產(chǎn)品所含的國內流轉稅進行徹底退稅，征稅率與退稅率完全一致，這應是出口退稅制度的理想目標。另一方面，稅收非中性原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對征稅率與退稅率之間存在差異的運用，從而有助于國家政策目標的實現(xiàn)，這是各國實行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實性。當然，這里必須對征稅率和退稅率之間的差異進行區(qū)別對待：一國對本國的出口產(chǎn)品征多退少甚至不退稅的行為對他國的市場競爭與正當商業(yè)利益不存在任何干擾，因此，退稅率的選擇與確定屬于一國稅收主權，不應也不會遭致貿易伙伴國與包括WTO在內的國際經(jīng)濟組織的非議與責難；反之，倘若一國對本國的出口產(chǎn)品征少退多，其實質相當于出口產(chǎn)品獲得了由政府出讓的價格支持，干擾了出口所在國的正常市場競爭，違背了WTO的公平、公開、公正的準則，從而受到嚴格的限制。換言之，“徹底退稅”是WTO認可的退稅上限，而非強求的退稅統(tǒng)一標準，一國可在0％至征稅率區(qū)間內自由選定所適用的退稅率。綜上所述，中性出口退稅模式強調為出口產(chǎn)品創(chuàng)造平等競爭、公平稅負的條件，以保證其國際市場競爭力，這實際上是市場機制的力量；非中性出口退稅模式側重于對稅收非中性杠桿的運用，即通過國家引導的力量將出口退稅與產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調控目標相結合。中性與非中性這兩個側面是一對立統(tǒng)一體，反映的是市場調節(jié)與國家引導的關系，體現(xiàn)的是矛盾的協(xié)調，關鍵是對中性與非中性結合度的把握。基于這一理論思考，筆者認為，本次出口退稅制度的改革在處理中性與非中性這一對立統(tǒng)一體時兼顧出口增長、財政承受能力與企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，遵循WTO原則與國際慣例，在現(xiàn)有各制約條件下，確定了一個較易為各方接受的一攬子協(xié)調措施，是一次十分成功的現(xiàn)實優(yōu)化運作。

    綜觀這次出口退稅機制改革的五大主要內容，筆者認為處處體現(xiàn)了中性與非中性的完美結合。此次改革的一個重大特點在于突破了以往就稅收論稅收的局限，而將出口退稅與我國的產(chǎn)業(yè)政策、稅收分享體制、外貿體制相聯(lián)系，以出口退稅機制改革為契機，協(xié)調中央與地方的出口退稅負擔比率，進一步充實我國分稅制的相關側面，深化外貿體制改革，促進對外貿易的持續(xù)發(fā)展。以出口退稅率的調整為例，這次退稅率調整可以概括為“降中有調、調中有降”，通過適當調整出口退稅率，一方面不斷緩解國家財政特別是中央財政的壓力，為出口退稅機制向中性模式轉變提供一個相對寬松與成熟的環(huán)境，推動理想優(yōu)化的最終實現(xiàn)；另一方面，通過出口退稅率的調整來引導國家外貿出口結構乃至產(chǎn)業(yè)結構和經(jīng)濟結構的合理調整，真正使出口退稅制度成為一種有效的政策工具。