新運(yùn)輸票管理政策放寬了抵扣范圍

    《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》等文件出臺(tái)前，不少一般納稅人企業(yè)在運(yùn)輸貨物時(shí)存在一個(gè)“老大難”問(wèn)題：取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸專(zhuān)業(yè)戶所提供或中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益�！敦浳镞\(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》等文件的發(fā)布，既強(qiáng)化了對(duì)運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具、抵扣的管理，也放寬了合法發(fā)票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。

    運(yùn)費(fèi)抵扣新政策根據(jù)《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，從2003年11月1日起，納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，無(wú)論是運(yùn)輸單位自行開(kāi)具的，還是運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開(kāi)的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這一規(guī)定擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，對(duì)接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)而言，其好處是不言而喻的。

    將現(xiàn)行的貨物運(yùn)輸發(fā)票管理辦法與原來(lái)的管理方法作一個(gè)比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了。但是，在具體操作過(guò)程中，作為接受貨物運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)的一般納稅人仍應(yīng)該注意，哪些運(yùn)輸企業(yè)、單位可以提供抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。

    《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，自2003年11月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位，如果符合如下規(guī)定條件，可以向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（不包括個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人），其條件是：

    其一，具有工商行政管理部門(mén)核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門(mén)核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證、水路運(yùn)輸許可證；

    其二，年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬(wàn)元以上（新辦企業(yè)除外）；

    其三，具有固定的辦公場(chǎng)所。如是租用辦公場(chǎng)所，則租期必須在1年以上；

    其四，在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；

    其五，具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

    其六，賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。

    如果不符合自開(kāi)票條件，可以申請(qǐng)由主管地方稅務(wù)局或者經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)票單位代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

    通過(guò)以上介紹我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人可以取得抵扣增值稅的運(yùn)輸發(fā)票包括：有資格自行開(kāi)票的運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票、由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票和經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)票單位代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

    運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的注意事項(xiàng)

    接受運(yùn)輸發(fā)票要注意以下四點(diǎn)：

    首先，注意發(fā)票開(kāi)票單位是否合法。開(kāi)票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有自行開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地方稅務(wù)局以及經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托的中介機(jī)構(gòu)。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣。

    其次，自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫(xiě)該增值稅一般納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)。自開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票下方正中央加蓋有開(kāi)票人識(shí)別號(hào)、主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)和代碼等內(nèi)容的“開(kāi)票人專(zhuān)章”和財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。

    第三，申報(bào)抵扣增值稅時(shí)的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫(xiě)其中的“取得運(yùn)輸發(fā)票單位名稱(chēng)及識(shí)別號(hào)”欄，否則，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，還必須報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫(xiě)內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時(shí)應(yīng)細(xì)心，如果某些地方輸入錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與開(kāi)具的電子信息比對(duì)不符，那么該筆運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

    第四，申報(bào)抵扣增值稅的時(shí)間是否符合規(guī)定。納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管?chē)?guó)稅局申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。