企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)增值稅的會計核算

　　近幾年來，企業(yè)連鎖經(jīng)營在我國發(fā)展迅猛，據(jù)不完全統(tǒng)計，全國連鎖企業(yè)已有400多家；預(yù)計到今年年底，我國的連鎖企業(yè)將發(fā)展到1500多家，各種類型的連鎖店6萬多家，年銷售額1200億元，占社會商品零售額的15％。

　　為了促進(jìn)企業(yè)連鎖經(jīng)營的健康、有序發(fā)展，規(guī)范和加強企業(yè)連鎖經(jīng)營財務(wù)管理，財政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)財務(wù)管理問題的暫行規(guī)定》，同時，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》，根據(jù)增值稅暫行條例和上述文件規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)增值稅的會計核算簡介如下：

　　一、同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè)，實行“總部——分店”管理模式。總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　例：某服裝銷售連鎖企業(yè)在同城有3家直營連鎖分店，是小規(guī)模納稅人，2002年1月3家分店銷售情況，A店實現(xiàn)銷售31.2萬元（含稅，下同）；B店實現(xiàn)銷售收入20.8萬元；C店實現(xiàn)收入10.4萬元。由總店計算申報繳納增值稅。

　　1、銷售額的計算：銷售額＝（31.2+20.8+10.4）/（1+4％）＝60（萬元）

　　2、應(yīng)交增值稅的計算：應(yīng)交增值稅＝600000×4％＝24000（元）

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款                    624000 

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅      24000 

　　        商品銷售收入                600000 

　　3、繳納增值稅會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅  24000 

　　    貸：銀行存款              24000 

　　二、跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實行“總部——地區(qū)總部——分店”的管理模式�？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

　　例：某家電連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)2家連鎖店。2002年1月總店購進(jìn)家電50萬元，進(jìn)項稅金8.5萬元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中：A店30萬元，銷項稅金5.1萬元；C店40萬元，銷項稅金6.8萬元�？偟杲y(tǒng)一計算申報繳納增值稅。

　　1、總店購進(jìn)家電會計分錄：

　　借：商品采購                           500000 

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000 

　　    貸：銀行存款                          585000 

　　2、總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——A店  351000 

　　    應(yīng)收賬款——C店  468000 

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119000 

　　        商品銷售收入                       700000 

　　3、總店應(yīng)交增值稅的計算：應(yīng)交增值稅＝119000-85000＝34000元

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅   34000 

　　    貸：銀行存款                 34000

　　跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，要求采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并經(jīng)有關(guān)國稅機(jī)關(guān)會同財政局審批同意，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　三、自愿連鎖、特許連鎖的管理模式。其納稅地點不變，仍由各獨立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。