編者按：日前，全國人大常委會辦公廳組織一批權威專家，在京研討合并內外資企業(yè)所得稅的有關問題。近年來一直被熱烈討論的關于兩稅合并的話題再一次成為焦點。國家商務部兩位專家的這兩篇文章，分別從不同的角度比較深入地分析了這個話題，希望能夠為有關政策的出臺提供參考。需要說明的是，文章均代表作者個人觀點，并不代表所在單位意見。新年伊始，立法和行政部門的兩個舉動再度把爭論已久的企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”推向公眾矚目的焦點：十屆全國人大常委會第四十次委員長會議將統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》納入2006年全國人大立法程序；在1月17日的國務院新聞辦記者招待會上，國家稅務總局副局長王力直言企業(yè)所得稅改革的基本思路就是兩稅合一（1月18日《國際商報》）�？磥�，無論其中還會遇到多少波折，兩稅合一已經是不可阻止的大趨勢。
“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負面作用越來越嚴重
兩稅合一的必要性眾所周知，這是因為“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負面作用卻日益超過了我們的承受能力，它損害了內資企業(yè)的競爭力，這種損害又以妨礙其更新設備、提升產業(yè)結構和吸引人才等問題最為嚴重，在某些產品市場上，我國某些地區(qū)“逆向歧視”的外資政策實際上甚至已經淪為某些西方跨國公司扼殺內資企業(yè)的幫兇。這些西方跨國公司一方面在中國投資設廠，利用中國政府的優(yōu)惠政策在中國國內市場上排擠中國本土企業(yè)；另一方面在母國和其他國家/地區(qū)針對中國產品發(fā)起反傾銷訴訟。
它還扭曲了企業(yè)行為，激勵內資外流然后以“外資”身份回流，通常估計我國“實際利用外商直接投資”賬面統(tǒng)計數字中有1/3左右實際上是這種回流的“假外資”，而在高度不透明的內資“外流—回流”過程中，又有太多的漏洞可供意欲侵吞國有資產的心懷不軌者上下其手。
“逆向歧視”的第三個后果是抑制了企業(yè)提高效率的內在動力。作為逐利的市場主體，企業(yè)內部不同人員群體的地位取決于其給企業(yè)創(chuàng)造收益的能力。企業(yè)通過技術創(chuàng)新和改善管理增加收益增進了社會整體利益，但對于企業(yè)自身而言，這條道路相對漫長、艱難；企業(yè)通過轉換身份獲取稅收優(yōu)惠，對全社會而言只不過是利益轉移，但對于企業(yè)自身而言，走這條道路能夠立竿見影地受益。這樣，在一個存在“逆向歧視”的市場上，企業(yè)顯然更加傾向于通過轉換身份獲取稅收優(yōu)惠，而不是勞心勞力地開展技術創(chuàng)新和改進生產管理。相應的，在這樣的企業(yè)內部，更吃香的是善于“政府公關”獲得財稅優(yōu)惠的人，技術和管理人才則受到冷落，而這種結局顯然不符合社會整體利益。
“逆向歧視”的第四個后果也許是最為嚴重的后果，那就是對我國國民的民族自信心形成了潛移默化的損害。民族文化關系到一個民族的生死存亡，任何一個負責任的政府都必須高度重視維護和發(fā)揚光大本民族文化傳統(tǒng)，弘揚民族自信。但假如對內資企業(yè)“逆向歧視”的財稅體制導致國民普遍形成“外資企業(yè)＝高薪”而“內資企業(yè)＝低薪”的意識，弘揚民族文化的希望就注定步履艱難。我國利用外資的成就確實非常令人矚目，迄今已連續(xù)10年居發(fā)展中國家之首，2002年更高居世界第一，但需要注意的是，我國國民的實際財富和可持續(xù)發(fā)展能力不能在利用外資的喜訊聲中悄然流失。
兩稅并軌并不一定就會影響我國吸引外資
毋庸諱言，兩稅合一也有可能帶來一些我們并不期望的副作用，有關部門之所以對兩稅合一疑慮重重，就是擔心取消對外資的優(yōu)惠政策可能嚴重沖擊我國的招商引資工作，畢竟外資對我國的就業(yè)、資本形成、財政收入、國際收支平衡等都發(fā)揮了不可忽視的積極影響，而周邊國家的招商引資競爭力度正在加大，美國還通過了《本土投資法》，鼓勵其企業(yè)海外投資利潤回流，如果不維持甚至加大對外資的優(yōu)惠力度，恐怕外資會減少，對我國經濟產生不可忽視的負面影響。根據不久前發(fā)布的統(tǒng)計數據，2005年我國實際使用外資金額603.25億美元，同比下降0.5%，可能在一定程度上加劇了這種擔憂。但是，從以下幾個方面剖析，我們可以看到，這種擔憂實質上是不必要的，或者是可以化解的。
左右國際直接投資流向的決定性因素究竟是什么？是財稅優(yōu)惠嗎？在2005年6月23日發(fā)布的《外國直接投資與近期發(fā)展》（Trendsand RecentDevelopmentsin ForeignDirectInvestment）報告中，經濟合作與發(fā)展組織（OECD）對此作出了否定的回答。對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經濟形勢，國際之間如此，一國之內同樣如此。2004年東亞經濟體宏觀經濟欣欣向榮，吸收外商直接投資屢創(chuàng)佳績；西歐大陸國家宏觀經濟疲軟，國際直接投資流入也萎靡不振，原因就在于此。匯率是決定跨境直接投資流向的第二項重要因素。對于發(fā)展中國家而言，某些結構性因素也有利于他們吸收國際直接投資。首先是市場導向型的國際直接投資越來越多，國際投資者在選擇投資地點時不僅是在選擇低成本的生產地點，而且越來越多的是在選擇接近龐大的消費市場。這意味著人口眾多且國民收入持續(xù)穩(wěn)定增長的國家更能夠得到外資的青睞。其次，放松管制、監(jiān)管體制改革激勵了投資者。第三，國際貿易領域的重大變革對國際投資者產生了強烈的激勵，其中尤以中國入世和國際紡織品貿易進入“后配額時代”影響最為重大。在上述決定因素之中，并無財稅優(yōu)惠措施的地位，單純依靠財稅優(yōu)惠維持外資流入未必能夠奏效。
我們沒有必要在任何時候都強求外資持續(xù)增長
在更長的歷史跨度上考察，我們不應過分拘泥于某些發(fā)展中國家當前加大外資優(yōu)惠政策力度的暫時趨勢。因為他們之所以可以這樣做而不至于在國內遭遇很大政治阻力，是因為外資對其國內經濟、社會的負面沖擊表現不足。但這種負面沖擊總是要逐步暴露出來的，這些發(fā)展中東道國社會對外資的反彈也會相應加劇，他們當前的外資優(yōu)惠政策并無可持續(xù)性。只要我們在社會穩(wěn)定、基礎設施、政府廉潔和效率、勞動力素質、配套產業(yè)體系完備性、國內市場規(guī)模和增長速度等方面不斷鞏固我們的優(yōu)勢，我們就不用過分擔心別國的競爭。
2005年我國利用外商直接投資賬面統(tǒng)計微幅下降的主要原因是我國經濟在這一年里完成了從過熱威脅到通貨緊縮威脅的轉變，宏觀經濟的波動我們無法徹底消除，只能依靠擴大內需、特別是國內消費來緩解，而“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策對內需的作用恰恰是緊縮。我們應當明了，正如一個國家的投資不可能永遠高漲一樣，一個國家的外資流入也不可能逐年甚至逐月遞增，有所起伏是正�，F象。如果我們不顧經濟基本面和利弊得失，在任何時候都強求外資持續(xù)增長，結果只會招致我們無法承受的代價。歸根結底，一個大國可持續(xù)發(fā)展的希望只能寄托在本國國民和本國資本積累上。
可以而且應當通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負面沖擊
我們可以而且應當通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負面沖擊。由于稅基狹窄，征收漏洞較多，我國稅率較高。鑒于去年我國財政收入已經超過3萬億元，稅收征管的基礎設施、基礎工程也日趨完善，我們已經有能力走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財稅發(fā)展道路，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率不應向較高的現行內資企業(yè)所得稅率看齊，而應當向較低的現行外資企業(yè)所得稅率看齊。
高度依賴稅收優(yōu)惠的外資對我國經濟的貢獻度不可能高，而利用外資本身不是目的，我們的目的是通過引進外資增進我國經濟福利。隨著中國基礎設施、市場體系、政府管理效率、勞動力素質日趨完善和提高，現在中國利用外資也要“挑肥揀瘦”了。
當然，我們不能忽視，兩稅合一對內資外流然后回流的現象將產生強烈的抑制作用，盡管這種假外資減少是我國國民經濟之福，但在現行政績考核體系下，假外資減少導致利用外資賬面統(tǒng)計數據下降卻很可能導致招商引資管理部門不公平地承受額外的壓力。為此，我們一方面需要淡化政府招商引資壓力，讓政府各個部門真正各司其責，心無旁騖地投入管理公共事務的“正業(yè)”，把招商引資指標分解攤派到政府所有部門，甚至司法、計劃生育等部門也不能幸免，這種做法再也不能繼續(xù)了。另一方面，我們也許需要象經濟普查那樣進行一次外資普查，把利用外資賬面統(tǒng)計數據中的水分擠出來，為政府外資管理部門卸除歷史包袱。
