歷時(shí)3年，截至2005年底，我國(guó)于2002年制定的各項(xiàng)促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的最后審批期限已到，為繼續(xù)解決好歷史遺留問(wèn)題，幫助下崗失業(yè)人員盡快實(shí)現(xiàn)再就業(yè)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》要求，對(duì)新的再就業(yè)稅收政策加以明確，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）。新的再就業(yè)稅收政策，在對(duì)減免稅方式、政策扶持范圍等方面進(jìn)行了必要的調(diào)整，并將政策審批的截止時(shí)間延長(zhǎng)至2008年底。
范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠政策不再厚此薄彼
“手心手背都是肉，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該面向所有下崗職工，為何厚此薄彼？”說(shuō)這話的是個(gè)體戶劉先生。他經(jīng)營(yíng)著一個(gè)不足20平方米的鋪面，每月的稅費(fèi)700多元，負(fù)擔(dān)很重。雖然是下崗職工，但他卻沒(méi)有享受到下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。原因在于他的身份不一樣：劉先生是從集體企業(yè)下崗的。
集體企業(yè)過(guò)去大都是國(guó)有企業(yè)的附屬?gòu)S，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)都是公有制的組成部分，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代都曾為國(guó)家作出了貢獻(xiàn)。然而，過(guò)去的稅收優(yōu)惠政策卻將集體企業(yè)下崗職工排除在外。2002年12月由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)），明確界定了享受稅收優(yōu)惠政策下崗失業(yè)人員的范圍：1.國(guó)有企業(yè)的下崗職工；2.國(guó)有企業(yè)的失業(yè)人員；3.國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；4.享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。
劉先生告訴記者，當(dāng)年許多知青從農(nóng)村回來(lái)進(jìn)的單位都是“大集體”，而一些集體企業(yè)由于破產(chǎn)早、未繳社保費(fèi)等原因，下崗職工基本上沒(méi)有享受城市居民最低生活保障待遇。雖說(shuō)按現(xiàn)行政策規(guī)定，持失業(yè)證也可以享受稅收優(yōu)惠，一些地方甚至還規(guī)定失業(yè)證可以換優(yōu)惠證，即使這樣，集體企業(yè)下崗職工同樣享受不到稅收優(yōu)惠。因?yàn)檗k理失業(yè)證同樣需要完備的手續(xù)，而當(dāng)初絕大多數(shù)集體企業(yè)破產(chǎn)基本沒(méi)有走法律程序，一旦破產(chǎn)大多便消失得無(wú)影無(wú)蹤，集體企業(yè)下崗職工連“娘家”都找不到，又談何手續(xù)？劉先生說(shuō)，相對(duì)來(lái)講，集體企業(yè)沒(méi)有政府扶持，沒(méi)有政策支持，顯得更脆弱，破產(chǎn)更早、更徹底，更無(wú)依靠。在一定程度上說(shuō)，集體企業(yè)下崗職工是典型的弱勢(shì)群體，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)該把集體企業(yè)下崗職工排除在外。
此次新出臺(tái)的財(cái)稅[2005]186號(hào)文件擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策下崗失業(yè)人員的范圍：1.國(guó)有企業(yè)的下崗失業(yè)人員；2.國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3.國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體）下崗職工；4.享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。文件還特別對(duì)“國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體）”作出界定：是指20世紀(jì)七八十年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。
無(wú)疑，新政策給像劉先生這樣的由集體企業(yè)下崗的職工帶來(lái)了福音。
門(mén)檻降低，享受優(yōu)惠企業(yè)不分新老
“這大概是我今年春節(jié)收到的最好的禮物了！”當(dāng)會(huì)計(jì)將一份從網(wǎng)上看到的文件打印下來(lái)送給北京市某企業(yè)的老板朱女士時(shí)，朱女士高興得叫了起來(lái)。這份讓朱女士如此激動(dòng)的文件就是財(cái)稅[2005]186號(hào)文件。
從2001年起，朱女士就開(kāi)了一家不大不小的餐廳。2003年初，聽(tīng)說(shuō)吸收下崗失業(yè)人員的企業(yè)可以享受一些稅收優(yōu)惠政策，朱女士動(dòng)了心，招了幾名下崗女工。然而，最終她的企業(yè)并沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策。
原來(lái)，依據(jù)財(cái)稅[2002]208號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到企業(yè)職工總數(shù)30%（含）以上的，給予3年免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。朱女士的企業(yè)不屬于新辦企業(yè)，即使招再多的下崗職工，也享受不到稅收優(yōu)惠政策。后來(lái)雖然國(guó)家又陸續(xù)出臺(tái)了一些有關(guān)下崗失業(yè)人員再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠的補(bǔ)充規(guī)定，朱女士發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定無(wú)一例外強(qiáng)調(diào)的都是“新辦的服務(wù)型企業(yè)”才能享受，有人勸她也像一些人一樣，“翻牌”重新注冊(cè)一家公司，朱女士覺(jué)得這樣有悖于自己的原則，始終沒(méi)有采納。
新的稅收優(yōu)惠政策讓朱女士看到了希望。此次出臺(tái)的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》明確規(guī)定：“對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！� 朱女士認(rèn)為，不分新老企業(yè)，將新招下崗失業(yè)人員的實(shí)際數(shù)額作為核定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，有利于安置更多的下崗失業(yè)人員。已經(jīng)在為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備的朱女士打算多招一些下崗職工，她覺(jué)得，一方面再就業(yè)的下崗工人都十分敬業(yè)，是工作上的好手；另一方面，企業(yè)還能享受稅收優(yōu)惠，減輕了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力。
廢除比例， 招一下崗人員免稅4000元
看中北京火暴的停車(chē)市場(chǎng)，王先生去年投資注冊(cè)了一家經(jīng)營(yíng)停車(chē)管理業(yè)務(wù)的公司，招了近30名下崗再就業(yè)人員，然而王先生的企業(yè)并未享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。原因在于王先生的企業(yè)安置下崗再就業(yè)人員的比例未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定：對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
30%的比例規(guī)定使得王先生的企業(yè)享受不到企業(yè)所得稅以外的稅收優(yōu)惠，而所得稅屬于收益稅，企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員并不必然會(huì)帶來(lái)收益的增加，尤其是企業(yè)創(chuàng)立初期吸納下崗失業(yè)人員的勞動(dòng)力成本一般較高，減免企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用和吸引力不大。
新政策的出臺(tái)改變了這一點(diǎn)，財(cái)稅[2005]186號(hào)文件取消了比例限制，企業(yè)即使是吸收了小部分下崗失業(yè)人員，也可以享受到稅收優(yōu)惠政策。按照新政策規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％。
王先生給記者算了一筆賬，不算可上下浮動(dòng)的20％，每個(gè)新招用的下崗職工可以減免4000元，招100名就可以帶來(lái)40萬(wàn)元的稅收減免額度。如果是1000名呢？這個(gè)數(shù)字非常可觀。王先生說(shuō)，停車(chē)管理業(yè)務(wù)不需要復(fù)雜的技術(shù)，需要人員多，這樣的稅收優(yōu)惠政策界限好掌握，直接的、有定額的稅收減免政策肯定會(huì)提高更多企業(yè)在吸納下崗再就業(yè)人員方面的積極性。
不過(guò)，稅務(wù)干部提醒，雖然每個(gè)下崗職工可以減免的額度確定了，但按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額，應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減。如果當(dāng)年扣減不足，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年使用。企業(yè)自身情況不同，有可能出現(xiàn)享受到的稅收優(yōu)惠沒(méi)有想象中那么多的現(xiàn)象。在2005年底前已經(jīng)核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍然按照原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。
設(shè)置上限，個(gè)體工商“大戶”難吃免費(fèi)餐
2003年5月，大慶市一家生意興隆的酒店忽然注銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，更名之后重新申辦新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)者變?yōu)槭殖衷倬蜆I(yè)優(yōu)惠證的下崗失業(yè)人員。飯店更名后，經(jīng)營(yíng)者到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)。一個(gè)多月的時(shí)間，這家酒店就享受免稅近20萬(wàn)元。
原來(lái)，根據(jù)財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
一時(shí)間，老板投資、以下崗失業(yè)人員的名義申辦稅收優(yōu)惠，并且以稍高的工資聘請(qǐng)?jiān)撓聧徣藛T為雇員，或租借下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠證，個(gè)體工商“大戶”享用再就業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)象越來(lái)越多。
2004年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財(cái)稅[2004]228號(hào)）規(guī)定，從2005年1月1日起執(zhí)行新政策：“對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅，是指其雇工7人（含7人）以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇工8人（含8人）以上，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行�！边@項(xiàng)政策的出臺(tái)，避免了僅老板1人是下崗失業(yè)人員，招用100多名非下崗失業(yè)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)卻享受免稅現(xiàn)象的發(fā)生。
不過(guò)，一些個(gè)體大戶又有了新的“籌劃”。記者曾在采訪中了解到，一名下崗失業(yè)人員與他人合伙經(jīng)營(yíng)賓館，為了使雇員控制在8人以下，采用化整為零的方法，人為地將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分為餐飲部、住宿部等多個(gè)部門(mén)并分別辦理不同法定代表人的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再以其中一個(gè)項(xiàng)目來(lái)申辦再就業(yè)稅收優(yōu)惠。雇員在不同經(jīng)營(yíng)部之間可靈活調(diào)配，造成雇員8人以下的假象，最后達(dá)到了審批免稅的目的。稅務(wù)干部告訴記者，從減免稅效果看，減免稅額最多的是個(gè)體大戶。真正從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗職工，由于起步低、資金少、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，減免稅額也就少，這在一定程度上影響了減免稅政策的效能。
此次出臺(tái)的新政策將使原來(lái)的個(gè)體工商“大戶”的“稅收籌劃”失靈，原來(lái)那種無(wú)限額地享用稅收減免的現(xiàn)象將不復(fù)存在。財(cái)稅[2005]186號(hào)文件明確規(guī)定：“對(duì)持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，則以上述扣減限額為限。”
特別值得注意的是，對(duì)于2005年底以前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員，從2006年1月1日起就要按照上述的政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部培訓(xùn)就業(yè)司副司長(zhǎng)劉康表示：稅收優(yōu)惠方式從原來(lái)的沒(méi)有限額改為在規(guī)定限額內(nèi)按4個(gè)稅種依次減免，這樣，在體現(xiàn)對(duì)自謀職業(yè)支持的同時(shí)，也有利于減少稅收征管漏洞；針對(duì)個(gè)體工商“大戶”享受免稅不合理的問(wèn)題，通過(guò)設(shè)置限額，有效防止了政策漏洞。
期待普惠，支持各種形式再就業(yè)
看到新的稅收優(yōu)惠政策，就職于北京某家政服務(wù)公司的會(huì)計(jì)吳女士對(duì)記者表示，雖然此次取消了對(duì)集體企業(yè)下崗職工的稅收優(yōu)惠限制，但還是把相當(dāng)一部分下崗職工和城鎮(zhèn)失業(yè)人員擋在了稅收優(yōu)惠大門(mén)之外。比如，對(duì)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力（嚴(yán)格意義上講，也是一種失業(yè)），進(jìn)城經(jīng)商根本就沒(méi)有優(yōu)惠，對(duì)于她們企業(yè)來(lái)說(shuō)，更多吸納的是農(nóng)村來(lái)的剩余勞動(dòng)力，卻享受不到稅收優(yōu)惠。
在某大學(xué)從事法律研究與教學(xué)的王老師對(duì)記者說(shuō)，有關(guān)部門(mén)提供的職業(yè)供求狀況信息表明，勞動(dòng)力市場(chǎng)用人需求主要集中在批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、制造業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)。而當(dāng)前享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)只包括純零售商業(yè)企業(yè)、部分服務(wù)型企業(yè)、國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，限制了其他企業(yè)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的資格，范圍較小，不利于調(diào)動(dòng)各方吸納下崗失業(yè)人員的積極性。而且對(duì)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)規(guī)定了限制條件，使部分有專(zhuān)業(yè)技能和從事簡(jiǎn)單勞動(dòng)的下崗職工難以再就業(yè)，如對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求高的建筑業(yè)、廣告業(yè)的稅收優(yōu)惠限制；對(duì)無(wú)需特殊專(zhuān)業(yè)技能的甚至是簡(jiǎn)單勞動(dòng)的娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)的稅收優(yōu)惠限制，也使得一部分下崗職工不能更好地實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。她認(rèn)為，應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大政策適用范圍，凡吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，不分所有制、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，都給予相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠。此外，對(duì)現(xiàn)實(shí)中大量下崗失業(yè)人員的非全日制就業(yè)、臨時(shí)性就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活就業(yè)形式，也應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收對(duì)各種再就業(yè)形式的支持。
