“十五”期間，我國國民經(jīng)濟保持了穩(wěn)定發(fā)展的勢頭，國內(nèi)生產(chǎn)總值從“十五”初年的10.97萬億元上升到“十五”末年的18.23萬億元，年均現(xiàn)價增長12.94%.在經(jīng)濟強有力的支撐下，各級稅務(wù)部門堅持依法治稅，加強征管，稅收收入（包括海關(guān)代征稅收、車輛購置稅，不包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅，未扣除出口退稅）呈現(xiàn)穩(wěn)定快速的增長態(tài)勢，稅收規(guī)模迅速擴大，從“十五”初年的15165億元，上升到“十五”末年的30867億元。“十五”期間，稅收年均增長19.50%，與GDP的平均彈性系數(shù)為1.51，年均增收3640.23億元，特別是2004年和2005年連續(xù)兩年增收在5000億元以上，增收額超過了稅改初年1994年全年的收入總額。
宏觀稅負(fù)穩(wěn)步上升
宏觀稅負(fù)是稅收收入與經(jīng)濟總量（用GDP來代表）的比值。伴隨著稅收總量的快速增長，“十五”期間我國宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)出兩大特點。一是宏觀稅負(fù)持續(xù)提高�！笆濉逼陂g我國宏觀稅負(fù)保持了穩(wěn)定的上升態(tài)勢，其中“十五”初年為13.83%，比“九五”末年的12.77%提高了1.06個百分點。此后宏觀稅負(fù)穩(wěn)步提高，2002年為14.12%，上升0.29個百分點；2003年為15.07%，上升0.94個百分點；2004年為16.09%，上升1.02個百分點；2005年達到16.93%，上升0.84個百分點。“十五”期間共上升了4.16個百分點，其中“十五”末年宏觀稅負(fù)比“十五”初年提高了3.1個百分點。二是第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯上升，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)有所下降。分產(chǎn)業(yè)來看，“十五”期間第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)均明顯上升。其中第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)（二產(chǎn)稅收與二產(chǎn)增加值之比。計算產(chǎn)業(yè)稅負(fù)時，稅收數(shù)據(jù)中均不含車輛購置稅，下同）2001年為17.15%，2002年達到18.29%，上升1.14個百分點；2003年達到18.97%，上升0.68個百分點；2004年達到20.30%，上升1.33個百分點；2005年達到20.84%，上升0.54個百分點。第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)也是如此。2001年為14.36%，2002年略有下降，為13.48%，此后快速上升，2003年達到14.46%，上升0.98個百分點；2004年達到15.66%，上升1.2個百分點；2005年達到16.81%，上升1.15個百分點。同期，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)（不包括農(nóng)業(yè)稅收，僅包括對第一產(chǎn)業(yè)所征收的企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅等）出現(xiàn)降勢，其中2001年為0.09%，2002年降到0.04%，2003年降到0.03%，2004年又降到0.02%，2005年略有回升，達到0.03%.
三大因素拉動宏觀稅負(fù)上升
歸結(jié)起來，宏觀稅負(fù)提升的原因主要是經(jīng)濟、征管和稅制因素。
�。ㄒ唬┙�(jīng)濟因素的影響。稅收增長快于GDP增長主要有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、價值結(jié)構(gòu)提升、對外開放度提高和價格上漲四個方面。
首先是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化�！笆濉逼陂g，我國第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，“十五”初年第二產(chǎn)業(yè)增加值為49512億元，占GDP的比重為45.15%，至“十五”末年達到86208億元，現(xiàn)價年均增長13.61%，快于GDP增長速度，占GDP的比重達到了47.28%，比“十五”初年提高2.13個百分點。其中工業(yè)增加值“十五”初年為43581億元，占GDP的比重為39.74%，“十五”末年為76190億元，年均增長13.73%，占GDP的比重為41.79%，比“十五”初年提高了2.05個百分點。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)遠高于第一產(chǎn)業(yè)，也高于第三產(chǎn)業(yè)，因此第二產(chǎn)業(yè)的較快增長直接帶來稅收入增長快于GDP的速度增長。
據(jù)測算，假定各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)保持不變，僅產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級因素帶來“十五”期間宏觀稅負(fù)增加0.3個百分點（比2001年）。
其次是企業(yè)效益提高。GDP中包括了勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余�！笆濉逼陂g在國家著力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式和轉(zhuǎn)變國有企業(yè)經(jīng)營機制的大環(huán)境下，全社會經(jīng)濟效益明顯提高。“十五”期間規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤持續(xù)快速增長，由“十五”初年的4733.43億元，5年增3倍，達到2005年的14362億元，總資產(chǎn)貢獻率則由2001年的8.91%上升到2004年的12.26%.建筑業(yè)利潤總額從2001年的294.39億元上升到2005年的818.23億元，限額以上連鎖零售企業(yè)利潤總額從2002年的23.1億元迅速上升到2004年的78.7億元。與此對應(yīng)，營業(yè)盈余占GDP的比重也將上升，等量的增加值中包含有更多的利潤，社會總產(chǎn)出的價值結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，利潤的快速增長使內(nèi)外資企業(yè)所得稅的增長快于GDP的增長，成為宏觀稅負(fù)上升的重要推動因素。
第三是對外開放度提高�！笆濉背跗冢覈尤隬TO后，對外貿(mào)易額迅速擴大，進口、出口均高速增長，對外開放度快速提高。“十五”初年，我國進出口總額為42184億元，占當(dāng)年GDP的比重為38.47%；2005年，我國進出口總額超過11萬億元，占當(dāng)年GDP的比重約為62%.在GDP核算當(dāng)中，構(gòu)成GDP“三駕馬車”之一的“凈出口”
是出口總額減進口總額的差額�！笆濉逼陂g，我國凈出口總額也保持了較快增長，但增長速度不高，占GDP的比重變化不大，略有下降�！熬盼濉蹦┠晡覈皟舫隹凇睘�1996億元（此處凈出口包括勞務(wù)凈出口，與構(gòu)成“三駕馬車”之一的“凈出口”不同），占GDP的比重為2.01%，2004年達到2668億元，年均增長7.52%（比2000年），占GDP的比重為1.96%，對GDP增長的貢獻較小。但從稅收收入統(tǒng)計口徑上，一般貿(mào)易進口海關(guān)代征增加了稅收收入，一般貿(mào)易出口退稅不從稅收收入中扣除。這樣進出口總額和“凈出口”增長的強烈反差，是造成稅收收入快于經(jīng)濟增長、宏觀稅負(fù)提高的重要原因之一�！笆濉背跄辏覈ｊP(guān)代征稅收1653億元，“十五”末年已達到4220億元，年均增長29.62%，遠高于經(jīng)濟增長水平，拉動宏觀稅負(fù)提高0.81個百分點（比2001年）。
第四是價格上漲。價格上漲在短期對GDP結(jié)構(gòu)有明顯影響，其表現(xiàn)之一就是生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余的增長速度快于其他GDP構(gòu)成項目，拉動流轉(zhuǎn)稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅快速增長。價格上漲的最終結(jié)果使稅收的整體增長快于GDP的增長，宏觀稅負(fù)提高�！笆濉逼陂g，我國整體物價水平保持了上漲勢頭，其中最具代表性的居民消費價格指數(shù)分別為100.7%、99.2%、101.2%、103.9%和101.8%.價格對流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅都起到較大的促進作用，成為拉動稅收快速增長的因素之一。
�。ǘ┱鞴芤蛩氐挠绊�。“十五”期間，全國稅務(wù)系統(tǒng)大力推進依法治稅，加強稅收征管，加大稅務(wù)稽查力度，通過實施科學(xué)化、精細化管理，全面提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，稅收征收率不斷提高。這是稅收增長快于GDP增長的重要原因之一。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是深入推進依法治稅�！笆濉比珖悇�(wù)系統(tǒng)堅持依法治稅，認(rèn)真落實“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和越權(quán)減免稅”的組織收入原則，全面貫徹修訂后的《稅收征收管理法》及其實施細則，不斷完善配套管理制度，認(rèn)真執(zhí)行行政許可法，深化稅務(wù)行政審批制度改革，取消了一批稅務(wù)行政審批項目。制定實施稅收減免管理辦法，嚴(yán)格減免稅管理。大力整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲查處各種涉稅違法案件，深入開展稅收專項檢查和專項整治，5年共查補稅款1989億元，依法治稅環(huán)境得到改善，為宏觀稅負(fù)的上升創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。
二是大力夯實征管基礎(chǔ)�！笆濉逼陂g全國稅務(wù)系統(tǒng)樹立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的新征管模式，完善稅收管理員制度，落實管理責(zé)任；開展納稅評估工作；推廣應(yīng)用稅控加油機；加強發(fā)票管理，推廣有獎發(fā)票。加強稅務(wù)機關(guān)與工商、公安、海關(guān)等部門的協(xié)作，推進協(xié)稅護稅工作。針對薄弱環(huán)節(jié)，全面加強各稅種管理。如實行增值稅申報納稅的“一窗式”管理，對海關(guān)完稅憑證、貨物運輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣實行清單管理。對新辦商貿(mào)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期制度。加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理。以高收入行業(yè)和個人為重點，不斷規(guī)范管理辦法，強化個人所得稅征管。加強貨物運輸業(yè)等行業(yè)營業(yè)稅管理，強化汽油柴油等產(chǎn)品的消費稅管理，規(guī)范車購稅的征管。加強房產(chǎn)稅、城建稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等地方稅種的管理。實施車輛稅收“一條龍”管理和房地產(chǎn)稅收“一體化”管理。積極開展反避稅工作，加強國際稅收管理和對涉外企業(yè)的稅收征管。強化個體工商戶和集貿(mào)市場稅收管理。大力清繳欠稅。
三是積極實施信息化建設(shè)�！笆濉逼陂g稅務(wù)部門按照一體化建設(shè)的要求，積極推進“金稅”工程二期和中國稅收征收管理信息系統(tǒng)（CTAIS）建設(shè)，成功實施增值稅管理信息系統(tǒng)，防偽稅控開票系統(tǒng)覆蓋所有增值稅一般納稅人，認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)有效運行。以申報納稅“一窗式”管理為突破口實現(xiàn)了各個系統(tǒng)之間的工作聯(lián)系和信息共享，積極開展綜合征管軟件推廣工作。完善了出口退稅管理信息系統(tǒng)。推進了增值稅管理信息系統(tǒng)、綜合征管軟件、出口退稅管理信息系統(tǒng)之間的信息整合，實行了納稅人信息資料的“一戶式”儲存管理，提高了信息應(yīng)用水平，堵塞了稅收征管漏洞，減少了稅收流失。通過加強征管，各稅種的征管效率顯著提高，增長速度均明顯快于相應(yīng)稅基的增長速度，征收率提高，是促進宏觀稅負(fù)上升的重要因素。
�。ㄈ┒愔埔蛩氐挠绊憽，F(xiàn)行稅制在某些方面具有的累進特征以及一些特殊規(guī)定也是促使宏觀稅負(fù)上升快于經(jīng)濟增長的重要因素。如個人所得稅制中一些應(yīng)稅項目的稅率是超額累進稅率，當(dāng)稅基擴大時，應(yīng)納稅額增長速度要高于稅基的增長，隨著居民收入水平的提高，應(yīng)納稅額增長更快�！笆濉逼陂g，我國工資薪金性個人所得稅（不含利息所得稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等固定稅率項目）收入迅猛增長，從2001年的617億元上升到2005年的1530億元，年均增長27.91%（比2000年）。又如企業(yè)所得稅中按應(yīng)稅所得額的規(guī)模大小適用18%、27%和33%的全額累進稅率，隨著企業(yè)經(jīng)濟效益提高，經(jīng)營規(guī)模擴大，帶來所得稅快于利潤的增長，也是企業(yè)所得稅快速增長的重要原因。又如隨著優(yōu)惠期到限，原來適用優(yōu)惠所得稅率的涉外企業(yè)陸續(xù)恢復(fù)正常納稅，帶來涉外企業(yè)所得稅的快速增長。內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別從“十五”初年的2122億元和513億元上升到“十五”末年的4364億元和1148億元，年均增長24.74%和28.61%.
此外，社會各界對稅務(wù)工作的支持和監(jiān)督以及納稅人稅法遵從度的提高也促進了宏觀稅負(fù)上升。“十五”期間，各級黨委、政府、人大、政協(xié)對稅收工作給予了很多的支持，稅務(wù)系統(tǒng)與各有關(guān)部門的協(xié)作也有了進一步發(fā)展，促進了稅收征管水平的提高。審計、財監(jiān)辦等部門的監(jiān)督促進了稅務(wù)系統(tǒng)進一步加強對稅源的管理和緩稅的審批。廣大納稅人更加理解和配合稅收工作，財務(wù)核算真實性、規(guī)范性進一步提高，納稅意識和稅法遵從度繼續(xù)增強，依法治稅的社會環(huán)境大大改善，為稅收增長創(chuàng)造了十分有利的外部條件。
客觀正確地看待宏觀稅負(fù)上升
（一）宏觀稅負(fù)的適度上升符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。
第一，宏觀稅負(fù)適度上升是增強政府公共服務(wù)職能、實現(xiàn)我國全面建設(shè)小康社會目標(biāo)的需要。宏觀稅負(fù)上升意味著政府掌握資源的比重擴大，用于提供公共物品的能力也就越強�！笆濉逼陂g我國確定了全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)，對政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、搞好基礎(chǔ)建設(shè)、深化改革等各方面均提出了較高的要求，需要一定的財力支撐。同時隨著社會的進步和人均收入水平的提高，社會對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也越來越大，客觀上需要政府掌握資源的比重進一步提高。宏觀稅負(fù)上升，稅收收入較快增長，為我國全面建設(shè)小康社會提供了較為充足的財力。
第二，宏觀稅負(fù)適度上升是增強政府經(jīng)濟調(diào)控職能、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的需要。宏觀稅負(fù)上升并不是所有的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或微觀主體的稅負(fù)均上升，而是有選擇地提高和減少。如“十五”期間，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯下降，農(nóng)業(yè)發(fā)展得到了有力的支持。同樣的，第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升也并不是指所有的行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)均上升，許多滿足特定條件的行業(yè)或微觀主體享受了稅收優(yōu)惠，實際稅負(fù)并未上升�！笆濉逼陂g，稅務(wù)系統(tǒng)堅持依法組織稅收收入的同時，積極落實各項稅收優(yōu)惠政策，并針對經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的情況，及時調(diào)整和出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如新增下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，應(yīng)對“非典”物資的稅收優(yōu)惠政策等，“十五”期間，稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅超過1萬億元，占同期稅收收入的10.93%.同時，針對2003年以來部分行業(yè)經(jīng)濟運行過熱的局面，積極利用稅收杠桿，及時調(diào)整相關(guān)產(chǎn)品的出口退稅率。各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅負(fù)增減變化與經(jīng)濟政策預(yù)期相一致，稅收的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用得到充分發(fā)揮，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進了經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。
第三，宏觀稅負(fù)適度上升是強化政府調(diào)節(jié)收入分配職能、構(gòu)建和諧社會的需要�！笆濉逼陂g，分稅種看，除海關(guān)代征稅收外，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅的分量稅負(fù)上升是拉動宏觀稅負(fù)上升的主要動力。企業(yè)所得稅和個人所得稅制由于其累進稅率的設(shè)計，具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。這些稅收的高速增長，表明稅收調(diào)節(jié)收入差距的力度加大，特別是稅務(wù)機關(guān)加強了企業(yè)所得稅匯算清繳工作和加大了對高收入者、高收入行業(yè)的收入監(jiān)控力度，稅收征管水平提高，稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能得到更好的落實。
�。ǘ┡c國際比較，我國宏觀稅負(fù)處于較低水平。
根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）對國家的分類，我們把納入比較分析范圍的國家劃分為兩大類，其中工業(yè)化國家23個，發(fā)展中國家14個。總體看，20世紀(jì)90年代以來，工業(yè)化國家和發(fā)展中國家的整體宏觀稅負(fù)出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢。1994年以后，我國宏觀稅負(fù)持續(xù)提高，但目前稅負(fù)總體水平與世界相關(guān)國家比較仍然偏低。
我國不含社�；鸬暮暧^稅負(fù)大大低于大部分工業(yè)國家。我國宏觀稅負(fù)在2005年達到最高水平16.2%，這個水平比2000年以后工業(yè)化國家30%左右的平均稅負(fù)水平約低14個百分點，僅相當(dāng)其一半。與稅負(fù)水平較高的工業(yè)化國家相比，我國宏觀稅負(fù)的差距則更大。2005年我國宏觀稅負(fù)低于所有30個OECD國家2003年的宏觀稅負(fù)水平。OECD國家中最低的墨西哥宏觀稅負(fù)為19.5%，比我國高3個百分點多。1990年和1995年發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)的算術(shù)平均值分別為19.4%和20.5%，2000年～2002年分別為20.8%、20.9%和20.6%.從1990年到1995年宏觀稅負(fù)上升了1.1個百分點，從1995年到2000年上升0.4個百分點。進入2000年以后，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)趨于穩(wěn)定，保持在20.6%～20.9%之間，變幅很小。與發(fā)展中國家2002年20.6%的平均宏觀稅負(fù)相比，2004年我國宏觀稅負(fù)低4個百分點左右。分層次比較，我國宏觀稅負(fù)與宏觀稅負(fù)較高的匈牙利和土耳其相比低9個～10個百分點，與宏觀稅負(fù)次高的智利相比低7個百分點左右，與宏觀稅負(fù)水平在19%和20%附近的捷克、韓國、馬來西亞和波蘭相比低3個～4個百分點。
把中外社會保障稅（或稱社會保障基金）都加入稅收收入中，計算宏觀稅負(fù)，以進行同口徑對比。我國社�；鹁哂幸�(guī)模小、增長快、覆蓋面窄的特點，2005年社保基金（包括基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等）為6881億元，1994年～2005年年均遞增23%，以城市人口中的就業(yè)人員為主體。我國含社�；鸬暮暧^稅負(fù)2005年為20%.由于社�；鸬脑鲩L速度高于稅收收入的增長，1994年含社�；鸬暮暧^稅負(fù)比不含社保基金的宏觀稅負(fù)高出1.5個百分點，2005年則高出3.8個百分點。發(fā)達國家的社會保險水平高，覆蓋面廣，包含社會保障稅的宏觀稅負(fù)與不含社會保障稅的宏觀稅負(fù)比差距大于發(fā)展中國家。工業(yè)化國家包含社會保障稅的宏觀稅負(fù)在1990年～2002年保持在37%～41%的區(qū)間里，比我國同期宏觀稅負(fù)水平高出一倍多。發(fā)展中國家包含社會保障稅的宏觀稅負(fù)在1990年～2002年保持在26%～29%的區(qū)間里，也比我國2005年的宏觀稅負(fù)水平高出6個～9個百分點�？傮w來看，不論是否包含社會保障稅，我國宏觀稅負(fù)與國際水平比較都屬于較低水平。
