主持人：鄒民生 陳劍立
鄧聿文 北京多科德經(jīng)濟(jì)咨詢公司研究員
荊林波 中國社科院財(cái)貿(mào)所所長助理
楊志勇 中國社科院財(cái)貿(mào)所副研究員
最近，大家都很關(guān)心消費(fèi)稅的調(diào)整。有些市場甚至出現(xiàn)了爭購的情況。為什么會這樣呢？顯然和消費(fèi)稅調(diào)整后的價格動向有關(guān)。新消費(fèi)稅制于4月1日起實(shí)施。這次消費(fèi)稅調(diào)整從目前的11大類增加到14個�，F(xiàn)行消費(fèi)稅中有2個稅目沒有調(diào)整，其余稅目都不同程度地有些變化。另外，還新增了部分高檔商品的稅目，也取消了個別商品的消費(fèi)稅目。這一增一減，意味不同尋常，值得細(xì)細(xì)討論。
國家調(diào)整消費(fèi)稅的三大意圖
主持人：稅制改革是一個牽動面很廣的系統(tǒng)工程。從4月1日起，我國開始對現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，這是我國在1994年進(jìn)行稅制改革后，時隔12年首次調(diào)整消費(fèi)稅。消費(fèi)稅制為什么要進(jìn)行調(diào)整？消費(fèi)稅的調(diào)整將對哪些人群有什么樣的影響？調(diào)整后的稅制能發(fā)揮何種作用？如何看待中國這新一輪稅制改革？消費(fèi)稅與擴(kuò)大內(nèi)需之間又有什么關(guān)系？
鄧聿文：我想首先應(yīng)該從建設(shè)節(jié)約型社會的背景來看待此次消費(fèi)稅調(diào)整。在人大剛剛通過的“十一五”規(guī)劃綱要中，資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入再分配都是重要內(nèi)容。這些方面的矛盾也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中需要重點(diǎn)解決的問題。
這次消費(fèi)稅調(diào)整表明，國家試圖通過稅收手段，限制高消費(fèi)行為的考慮，以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心�？梢哉f，只有根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化，對消費(fèi)稅稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，才能引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。
荊林波：國家的意圖很清楚，就是利用消費(fèi)稅來構(gòu)建資源節(jié)約型社會，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，建立宏觀調(diào)控的長效機(jī)制。從1994年設(shè)立消費(fèi)稅開始，消費(fèi)稅在有效組織財(cái)政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，但隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，消費(fèi)稅在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與當(dāng)前形勢不合拍的地方。
主要表現(xiàn)在：一是征稅范圍偏窄，不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用；二是原來確定的某些屬于高檔消費(fèi)品的產(chǎn)品，這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)的特征；三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)；四是消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)。通過消費(fèi)稅調(diào)整，可以更好地發(fā)揮它在組織財(cái)政收入、促進(jìn)資源配置、引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面的作用。
楊志勇：此次消費(fèi)稅的調(diào)整，我認(rèn)為有兩個特點(diǎn)，一是體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也就是通過消費(fèi)稅來鼓勵發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，這突出表現(xiàn)在對高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅上。對此，他們兩位談得很多，我就不多說，總之是表明了我國正努力由粗放型增長方式向可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
二是體現(xiàn)了稅收公平的原則。稅收公平是稅法的一個基本原則。對于稅收公平，不同人有著不同的理解，但大多數(shù)人把它理解為根據(jù)個人不同的負(fù)擔(dān)能力繳稅，有能力的人可能就要繳稅多一點(diǎn)。
從稅收原則看消費(fèi)稅調(diào)整
主持人：剛才各位都指出了它的意義。我們現(xiàn)在回到稅收本身來看待消費(fèi)稅的調(diào)整。一般來說，稅制的調(diào)整包含三個原則，即財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則和社會原則，以這三個原則的要求，來透視消費(fèi)稅制，我們是不是可以更清楚地理解消費(fèi)稅制調(diào)整的基本思路，把握稅制改革趨勢？
鄧聿文：從財(cái)政原則來看，稅制的最基本和最直接的功能是提供財(cái)政收入，主要稅種的這種功能尤為突出。我國消費(fèi)稅是在1994年稅制改革時建立的。當(dāng)年開征時的收入為516億元，到2005年上升到1634億元，12年擴(kuò)大了2倍�，F(xiàn)在消費(fèi)稅已是我國一個非常重要的稅種，作為中央稅，消費(fèi)稅在中央稅收中占據(jù)更為重要的地位。
1994年稅改前，我國的流轉(zhuǎn)稅制（商品稅制）涵蓋的主要稅種包括產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅。稅改后，作為主要稅種的產(chǎn)品稅被取消了，原先課征產(chǎn)品稅的商品改征增值稅。但是，增值稅的基本稅率只有17％，按此測算，部分原來適用高稅率產(chǎn)品稅的商品改征增值稅后，所帶來的稅收收入會大幅下降。因此，從財(cái)政收入的角度來看，有必要在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)之上，加征一道消費(fèi)稅。
此次消費(fèi)稅調(diào)整，是在稅收收入大背景看好的情況下進(jìn)行的。近年來，我國稅收收入連年增加，2005年，稅收收入增收更是超過5000億元。從大背景來看，政府對稅制改革減少財(cái)政收入有較強(qiáng)的承受能力。但是，當(dāng)前改革正處于攻堅(jiān)階段，政府需要增加支出的因素很多，減收因素仍然存在，消費(fèi)稅制如果能夠通過內(nèi)部調(diào)整，保證消費(fèi)稅收入的穩(wěn)定，那么將大大緩解財(cái)政壓力，推動其他財(cái)稅改革的順利進(jìn)行。特別是，將要推行的增值稅制轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，短期內(nèi)都可能大量減少稅收收入。此次消費(fèi)稅制調(diào)整，稅目有增有減，稅率有升有降，與財(cái)政原則的要求是相符的。
荊林波：我從經(jīng)濟(jì)原則談?wù)劇ＯM(fèi)稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，減少對各市場主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲效應(yīng)。對于尚處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的我國，一些重要資源的價格尚未市場化。不合理的資源要素價格，在市場的引導(dǎo)之下，無法實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。對于這樣已經(jīng)扭曲了的商品市場，有必要通過稅收工具，配合價格杠桿，推動資源配置的合理有效。
這次消費(fèi)稅制的調(diào)整，體現(xiàn)了稅收在促進(jìn)資源合理配置中的積極作用。這些調(diào)整措施還能促進(jìn)環(huán)保、資源的節(jié)約利用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求。調(diào)整之后，我國消費(fèi)稅仍然是選擇性的，而非對所有商品征收，特別是對部分高檔消費(fèi)品課稅，由于這些商品消費(fèi)對價格不敏感，所帶來的經(jīng)濟(jì)效率損失較小。
理想稅制還要考慮稅收征管因素，否則可能因征管不到位而影響了稅收經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此次白酒消費(fèi)稅稅率的統(tǒng)一，就是一例。原稅制對糧食白酒和薯類白酒實(shí)行差別稅率，前者高稅率，后者低稅率，其目標(biāo)是要節(jié)約糧食，但是這增加了稅收征管的難度，企業(yè)可能利用差別稅率，逃避稅收。統(tǒng)一稅率堵塞了差別稅率設(shè)計(jì)所帶來的稅收漏洞。
楊志勇：從社會原則看，現(xiàn)代社會對稅制的要求，主要體現(xiàn)在稅制的公平目標(biāo)上。我國迄今為止實(shí)行的消費(fèi)稅制都是選擇性消費(fèi)稅，它比一般消費(fèi)稅制能夠更好地實(shí)現(xiàn)社會目標(biāo)。
對社會不鼓勵消費(fèi)的商品征收消費(fèi)稅，“寓禁于征”，調(diào)節(jié)消費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)社會目標(biāo)。同時，課征消費(fèi)稅之后，消費(fèi)者實(shí)際可支配收入下降，減少了征稅商品的消費(fèi)能力，從而起到了寓禁于征的作用。當(dāng)然，寓禁于征的目標(biāo)能否從根本上實(shí)現(xiàn)，要考慮到消費(fèi)商品需求彈性的大小和供給彈性的大小。上癮性商品的需求彈性小，寓禁于征的目標(biāo)雖然不能直接實(shí)現(xiàn)，但由此形成的財(cái)政收入可以用于有關(guān)消費(fèi)之后，所可能帶來的后遺癥的防治。
對一些僅由富人消費(fèi)的商品課征消費(fèi)稅，有助于包括公平在內(nèi)的社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此次新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，則必然會起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。將護(hù)膚護(hù)發(fā)品等已屬于大眾消費(fèi)品范疇的商品從稅目中剔除，也起到同樣的目的。
除上述三原則外，我認(rèn)為此番消費(fèi)稅制調(diào)整還有一些問題需要進(jìn)一步考慮。比如，稅制改革的緩沖期。與2005年個人所得稅制中的工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整相比，消費(fèi)稅制的幅度更大，但是動作更快，雖然這有消費(fèi)稅制目前尚未通過人大立法來加以規(guī)范的原因，但僅僅從經(jīng)濟(jì)效率的角度來看，從宣布到實(shí)施緩沖期過短的改革不利于市場主體確定性預(yù)期的形成，增加了部分不確定性。稅制改革如何在保證稅制的相對穩(wěn)定性和調(diào)整之間，尋求恰當(dāng)?shù)钠胶�，是下一步稅制改革必須正視的問題。
稅制改革的根本問題
主持人：本次消費(fèi)稅的調(diào)整是不是意味著新一輪稅制改革的開始？從最近這一階段的情況看，似乎有這個苗頭。去年我們提高了個人所得稅中工薪所得抵扣額的標(biāo)準(zhǔn)，更早些時候在東北進(jìn)行了增值稅改革的試點(diǎn)。目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并問題也提上了議事日程。這里要問的是，現(xiàn)行稅制到底存在什么問題？
鄧聿文：對1994年稅制改革確立的現(xiàn)行稅制，現(xiàn)在回過頭來看看，確實(shí)問題不少。最主要的問題有三個。首先是稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其體現(xiàn)在間接稅與直接稅的比例不夠合理。其次是我們的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)投資不可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而且服務(wù)不包括在增值稅里，這與世界上幾乎所有國家的增值稅是不一樣的，人家的增值稅都是消費(fèi)型的，固定資產(chǎn)投資可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而且也把服務(wù)包括在內(nèi)。第三，我們的內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)有各種稅收上的優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)普遍比外資企業(yè)要高出十幾個點(diǎn)，這也是世界上少有的。
可以說，稅制結(jié)構(gòu)的這種狀況使得稅收手段對于經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用有限，特別是加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵鲋刀愂侵袊钪匾亩惙N，而增值稅又主要是針對企業(yè)的。除對企業(yè)征收增值稅外，企業(yè)還得上繳所得稅，而且所得稅的比例又遠(yuǎn)高于外企，由此造成中國的企業(yè)稅負(fù)過重，賺得的一點(diǎn)利潤基本上被國家以稅收的形式拿走了，企業(yè)沒辦法壯大，只能在低水平上去競爭。這就是中國企業(yè)生命力短、壯大不起來的一個原因。
整個“十五”期間稅收的增幅高達(dá)20%，去年的稅收收入突破3萬億大關(guān)，提前實(shí)現(xiàn)了“十一五”的目標(biāo)。按照這一增長趨勢，如不發(fā)生大的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，到“十一五”結(jié)束時，最保守的估計(jì)，稅收收入也將達(dá)到5萬億元，大大超過原先預(yù)計(jì)的3-3.5萬億水平。財(cái)政部門解釋，這是經(jīng)濟(jì)增長和加強(qiáng)征管之故。這確實(shí)是原因之一，但不是全部，也不是根本。有關(guān)專家的計(jì)算表明，把政策性調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長、物價上漲、征管力度加強(qiáng)等各種因素加起來，可拉動稅收增長也只在13%左右，但現(xiàn)在我們的稅收增幅卻高達(dá)20%，所以結(jié)論只能是：稅收大幅增長根本在于現(xiàn)行稅制本身，也就是說，不合理稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅收大幅增長。
荊林波：我們的征稅手法也有問題。國際上通行的做法是在收今年所得稅的時候，要看看上一年是否有盈余，如果上一年是虧損，這一年要把盈余補(bǔ)充上一年后，剩下來的才交所得稅�？晌覀兊淖龇ㄇ∏∠喾�，企業(yè)還沒賺錢就預(yù)征所得稅，這一方面會導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，削弱企業(yè)的競爭力；另一方面，納稅人也不是傻瓜，你預(yù)先征收，他就會想辦法做假賬，把盈利做成虧損。此外，由于中國的增值稅對投資重復(fù)收稅，實(shí)際上等于對投資征收高稅，雖然有利于遏制通貨膨脹，但同時也就不利于企業(yè)的技術(shù)更新和改造，從而影響到企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。
所以，從增值稅的角度來看這次消費(fèi)稅調(diào)整，我擔(dān)心它可能不但不能降低企業(yè)過重的稅負(fù)，相反，由于競爭的存在，對消費(fèi)品的征稅反可能會傳遞到企業(yè)，加重企業(yè)的稅負(fù)。
楊志勇：現(xiàn)在來看，稅制改革的確大幅度地提高了政府尤其是中央政府的財(cái)政汲取能力，但也使得企業(yè)不堪重負(fù)，產(chǎn)生了兩方面的惡果：一是企業(yè)為了保持競爭力，不得不削減各種開支和福利，從而導(dǎo)致工人勞動條件得不到改善，工資長期維持在一個低水平上；二是既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè)。那么，政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通，其精力也主要放在企業(yè)身上，搞投資建設(shè)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)就成為政府工作的中心。財(cái)政也異化成建設(shè)財(cái)政�？梢哉f，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的種種問題，特別是中國社會的發(fā)展不均衡，都能夠在現(xiàn)行稅制中找到原因。
鑒于此，稅制改革已勢在必行。從稅制整體改革的目標(biāo)來看，應(yīng)該逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重，加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等其他稅類的比重。改革的難點(diǎn)有二，一是兩稅合并；二是增值稅轉(zhuǎn)型，即從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅。后者尤其困難一點(diǎn)。所以，為了減輕改革的震動和沖擊，提高增值稅制度的競爭性，可以消費(fèi)稅的調(diào)整為契機(jī)，在東北增值稅改革試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分階段按產(chǎn)業(yè)或按產(chǎn)品逐步實(shí)施消費(fèi)型增值稅，并適當(dāng)降低增值稅稅率，同時加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等其他稅類的比重。
