國內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標(biāo)志著境外企業(yè)在中國內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化
“全國人大常委會今年8月份將開始審議新的《企業(yè)所得稅法》草案。目前，財政部正在加班加點，為8月份的審議做最后的沖刺和準(zhǔn)備�！必斦慷愓靖彼鹃L王建凡6月3日在“2006年中國稅收高層論壇”上表示，“從時間安排上看，目前我們已經(jīng)沒有退路，兩稅合并、實施新的《企業(yè)所得稅法》的工作，只能加快向前推進�！�
據(jù)王建凡介紹，企業(yè)所得稅改革的一項重要內(nèi)容就是實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及不同所有制企業(yè)都將實行同一個稅率。這意味著國內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標(biāo)志著境外企業(yè)在中國內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化。
現(xiàn)行稅制負(fù)面效應(yīng)逐漸凸現(xiàn)
早在1984年，遠(yuǎn)在大西洋和加勒比海之間、面積僅153平方公里的英屬維爾京群島政府通過了一項名為《國際商業(yè)公司法》的法令，允許外國企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”。在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴棥?/p>
這個“避稅天堂”引來了許多中國企業(yè)。它們到“維爾京群島”注冊“離岸公司”，然后以外資企業(yè)的身份回國投資，目的就是為了享受到企業(yè)所得稅方面的一些優(yōu)惠。
據(jù)中央財大資產(chǎn)評估所研究員權(quán)忠光介紹，自上世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成以內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。
按照我國現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，實際稅負(fù)是11％；內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33％，實際稅負(fù)為23％左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。
有專家指出，雙軌制的企業(yè)所得稅在改革開放初期是完全必要的，當(dāng)時國內(nèi)缺少資本與技術(shù)，需要吸引外資促進經(jīng)濟發(fā)展。然而隨著我國加入WTO，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場準(zhǔn)入的優(yōu)勢，但現(xiàn)在隨著中國入世期滿，對外資的市場準(zhǔn)入限制已大幅度降低。在這種情況下，繼續(xù)實施企業(yè)所得稅的雙軌制模式，已經(jīng)形成了對內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視。
“如果不解決兩稅分離問題，對內(nèi)資企業(yè)是不公平的，不利于創(chuàng)造公平、公正、公開的投資環(huán)境；對于中國政府來講，經(jīng)過近30年的改革開放，政策需要隨新形勢一同調(diào)整；對于外資企業(yè)來講，也要公平公正地獲得利潤，接受同內(nèi)資企業(yè)公平競爭的現(xiàn)實�！鄙虾Ｉ鐣茖W(xué)院跨國經(jīng)營研究中心主任康謝說。
多方利益糾纏博弈
關(guān)于兩稅合并的呼聲已經(jīng)在中國喊了許多年，近兩年更是趨于“白熱化”，但多方利益的博弈，使其久久不能成為現(xiàn)實。
早在2004年8月，財政部、國稅總局把兩稅合并的草案提交國務(wù)院。
在2005年的“兩會”上，包括物美集團的張文中、世茂集團的許榮茂等數(shù)十位政協(xié)委員曾就此單獨或聯(lián)名提交了數(shù)份提案，建議盡快實現(xiàn)兩稅合并。
但隨后，54家跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交一份報告，要求暫緩兩稅合并改革。
財政部、國家稅務(wù)總局與商務(wù)部之間的意見不統(tǒng)一也成為制約兩稅合并的因素之一。
商務(wù)部認(rèn)為，兩稅合并是勢在必行的事情，但是鑒于我國目前的經(jīng)濟形勢，應(yīng)該給予外資企業(yè)一個5至10年甚至更長時期的過渡期，這樣才能保證外商投資的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)大規(guī)模撤資。有商務(wù)部官員曾表示：“現(xiàn)階段我國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該保持吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性�！�
國家稅務(wù)總局及財政部官員則在多個場合明確表達(dá)了對于兩稅合并的迫切愿望。財政部部長金人慶已經(jīng)數(shù)次提出“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)勢在必行”；國家稅務(wù)總局局長謝旭人也曾公開表述，“兩稅合并已經(jīng)迫在眉睫”。
地區(qū)利益的糾結(jié)也是致使兩稅合并進程緩慢的重要原因�！耙Y是地方政府的重要政績之一，一旦因為喪失稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致引資不利，勢必引起地方的不滿�！敝袊敹惙▽W(xué)研究會副會長俞光遠(yuǎn)稱，“首先要解決好地區(qū)的利益問題，兩稅才能真正有望合并�！�
引進外資路徑變化
“從中長期來看，跨國公司來中國內(nèi)地投資，稅收只是其考慮的一個輔助性因素，不起決定作用�，F(xiàn)在我國市場對外資的吸引力日益增強，有實力的外資機構(gòu)會作出理智的抉擇。而且外企也知道兩稅合一是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢�！睂τ谑袌銎毡閾�(dān)心的兩稅合并將影響跨國公司來中國內(nèi)地投資的問題，商務(wù)部研究院跨國公司研究中心副主任何曼青如是說。
“企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，中國對外資的吸引力不一定會下降。”國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長楊元偉也表示，中國對于外商投資決策的主要吸引力包括市場潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動力成本、土地附加資源價值、優(yōu)惠政策等五個方面。
楊元偉還透露，國內(nèi)稅收優(yōu)惠對引進外資的效應(yīng)正處于加速遞減趨勢，兩稅合一將有助于提高引資效率。資料顯示，1992年，我國1億元的稅收優(yōu)惠，引進的外資數(shù)量大概是397億元，現(xiàn)在大概只有13億元。
據(jù)財政部稅政司副司長王建凡介紹，今后稅收優(yōu)惠將更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。這也將使跨國公司不能再像以往一樣，試圖以高優(yōu)惠低成本，將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中國內(nèi)地。
“今后外資的引進應(yīng)該要提高層次，實現(xiàn)從數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變。”國家稅務(wù)總局所得稅管理司司長孫瑞標(biāo)同時也表示，考慮到稅制改革產(chǎn)生的社會反響可能會更受關(guān)注，因此在改革時，應(yīng)該設(shè)立一個過渡方案。“通過過渡方案，現(xiàn)在享受優(yōu)惠政策的一些企業(yè)能夠有時間來考慮、抉擇，企業(yè)在中國內(nèi)地能不能辦下去。這樣的改革就較為人性化�！�
“減稅引外資，市場換技術(shù)�！庇腥苏f，這曾是中國經(jīng)濟持續(xù)多年強勁增長的兩大“法寶”。但隨著環(huán)保、缺乏核心競爭力等一系列問題的出現(xiàn)，“市場換技術(shù)”已經(jīng)遭受了越來越多的質(zhì)疑，而內(nèi)外資企業(yè)稅收雙軌制的弊端也日益顯現(xiàn)�？梢钥隙ǖ氖�，中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展需要外資，但需要的是高質(zhì)量的外資，而中國足以吸引外資的因素，將不僅僅也不主要是稅收優(yōu)惠。
